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淺談國庫集中支付制度下如何完善政府會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行模式

發(fā)布時(shí)間:2018-06-25 來源: 幽默笑話 點(diǎn)擊:


  【摘 要】會(huì)計(jì)集中核算是指在預(yù)算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)不變的前提下,由會(huì)計(jì)核算中心集中辦理會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種會(huì)計(jì)管理模式。隨著我國公共財(cái)政的改革深入和發(fā)展,各地區(qū)根據(jù)財(cái)政部的要求,政府會(huì)計(jì)集中核算逐步向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌,將會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付相融合,可以更有效地對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政性收支進(jìn)行規(guī)范的控制、管理和監(jiān)督。本文結(jié)合工作實(shí)際,介紹了現(xiàn)行國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)、存在問題以及完善措施。
  【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;國庫集中支付制度;會(huì)計(jì)集中核算
  多年的基層實(shí)踐證明,會(huì)計(jì)集中核算作為一種有效的財(cái)務(wù)管理模式,改變了分散核算帶來的信息質(zhì)量低、會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位的缺點(diǎn),強(qiáng)化了資金使用過程的監(jiān)管;國庫集中支付的實(shí)行,改變了財(cái)政資金撥付方式,解決了資金分散沉淀造成的資金閑置浪費(fèi)問題。國庫單一賬戶改革是我國財(cái)政管理領(lǐng)域的一項(xiàng)重大創(chuàng)新,如何完善國庫集中支付下的政府會(huì)計(jì)集中核算模式需要我們?cè)趯?shí)際工作中不斷探索。
  一、國庫集中支付下政府會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)
  國庫集中支付下的政府會(huì)計(jì)集中核算實(shí)行“單一賬戶、集中辦公、集中核算、全程監(jiān)督”的管理模式,它具有如下特點(diǎn):第一,預(yù)算單位設(shè)立一個(gè)零余額賬戶和一個(gè)專用存款賬戶。零余額賬戶主要用于辦理財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)、專用存款戶主要用于核算單位的歷年結(jié)余資金,財(cái)政核撥的往來款項(xiàng)等。預(yù)算單位資金支出賬戶采用零余額模式,日間透支,日終與國庫單一賬戶清算。預(yù)算單位需要用款時(shí)可以向財(cái)政申請(qǐng)支付或授權(quán)支付。代理銀行對(duì)所有支付情況匯總后和財(cái)政零余額賬戶清算。每日清算后,財(cái)政及預(yù)算單位零余額賬戶均為零。所有財(cái)政資金收支均按規(guī)范的程序在財(cái)政單一賬戶體系中運(yùn)作。第二,推行以集中辦公為模式的集中核算管理。由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一集中核算,以一人記多本賬的方式通過統(tǒng)一的財(cái)政信息一體化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行日常賬務(wù)處理。第三,建立全覆蓋的資金監(jiān)管體系。對(duì)所有預(yù)算單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、原始憑證錄入、會(huì)計(jì)核算、決算實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控,使資金運(yùn)行過程更趨公開和透明。
  二、國庫集中支付制度下政府會(huì)計(jì)集中核算存在的問題
  1.制度缺陷
  政府會(huì)計(jì)集中核算為國庫集中支付制度的全面推行奠定了良好的基礎(chǔ),兩者的融合使財(cái)政資金在撥付環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)中均處于有效監(jiān)督之下,但在實(shí)際運(yùn)行過程中,兩種制度并軌模式在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題和矛盾依然存在。相關(guān)制度僅對(duì)核算中心的工作職責(zé)及業(yè)務(wù)流程有較為詳細(xì)的規(guī)定但對(duì)委托單位的職責(zé)要求不夠明確。
  2.主體不明
  由于制度上的不完善,在實(shí)際操作中常常會(huì)發(fā)生各自為政,自顧各家門前雪的情況。在業(yè)務(wù)流程過程中,由于各階段所屬責(zé)任主體不同,容易產(chǎn)生相互推諉的情況,造成工作上費(fèi)時(shí)費(fèi)力而又無法及時(shí)解決問題。另外,如發(fā)生違法會(huì)計(jì)行為后,責(zé)任主體如何認(rèn)定?又如財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的職能分開致使預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度削弱等等。
  3.管理斷層
  筆者所在的單位是由20多家區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位組成的財(cái)務(wù)核算中心,隨著政府收支分類改革、國庫集中支付、績效預(yù)算、內(nèi)控制度、信息公開等財(cái)政一系列改革措施的實(shí)行,核算中心的會(huì)計(jì)人員依法履行職能、開展業(yè)務(wù)工作出現(xiàn)一些銜接上的困難。由于制度上的缺陷及主體不明確,在財(cái)務(wù)工作流程中不能進(jìn)行統(tǒng)一管理,使得各階段銜接上出現(xiàn)了斷層。這種管理上的斷層使得核算中心工作人員在業(yè)務(wù)處理中,特別在預(yù)算編制階段無所適從。
  4.協(xié)作不暢
  行政事業(yè)單位預(yù)算編制作為極其重要的一項(xiàng)工作,由于核心算中心會(huì)計(jì)不了解該單位的人員增減變動(dòng)情況,不能充分預(yù)測(cè)與詳細(xì)規(guī)劃全年收支,往往會(huì)出現(xiàn)編制不合理,影響預(yù)算編制質(zhì)量,常常會(huì)發(fā)生調(diào)整不及時(shí)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率差。為了做好此項(xiàng)工作,通常的做法是:先由報(bào)賬員上報(bào)單位基礎(chǔ)資料后再由核算單位的主管會(huì)計(jì)編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算,經(jīng)過反復(fù)的溝通后才能完成,致使工作效率低下。好多工作需要雙方的配合,一方提供數(shù)據(jù),另一方撰寫文字說明,協(xié)同作戰(zhàn),完成的工作質(zhì)量也不高;另外,從會(huì)計(jì)監(jiān)督職能出發(fā),要行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)有一定難度。
  5.監(jiān)管缺失
  根據(jù)我國會(huì)計(jì)法規(guī)定,會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是,由于集中核算,一個(gè)會(huì)計(jì)同時(shí)要負(fù)責(zé)多個(gè)單位賬務(wù),而且每個(gè)單位的基本職能不一,工作目標(biāo)不同,不熟悉各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況,不參與其日常業(yè)務(wù)工作,在賬務(wù)處理中難免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。理論上說,實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,核算中心會(huì)計(jì)人員與預(yù)算單位沒有任何依附關(guān)系,可以嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度規(guī)定獨(dú)立行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)力,但在實(shí)際操作中,財(cái)務(wù)審批職能由單位行使,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能由會(huì)計(jì)核算中心行使,會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)票據(jù)來判斷單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備,票據(jù)是否規(guī)范合法,而無法鑒別反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí),要正確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力很難做到。以上問題的產(chǎn)生究其根本原因是由于財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的脫節(jié)而導(dǎo)致的。
  三、完善國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策
  針對(duì)上述實(shí)踐過程中凸顯的問題,在新形勢(shì)下如何做好國庫集中支付制度下的會(huì)計(jì)集中核算,采取何種有效對(duì)策成為當(dāng)前實(shí)現(xiàn)國庫集中支付制度下會(huì)計(jì)集中核算最為緊要的研究課題。
  本文認(rèn)為首先要建立健全會(huì)計(jì)核算中心的工作制度,規(guī)范完善財(cái)務(wù)工作流程中的監(jiān)督體系,形成一套獨(dú)立的財(cái)務(wù)審核機(jī)制。此是當(dāng)前形勢(shì)下的重中之重。同時(shí),需要明確預(yù)算單位主體責(zé)任,明確核算中心的監(jiān)管職責(zé),加強(qiáng)預(yù)算單位與會(huì)計(jì)核算中心溝通協(xié)調(diào),轉(zhuǎn)移工作重心,實(shí)現(xiàn)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化,從而完善財(cái)務(wù)集中核算運(yùn)行模式,進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)集中核算中心工作效率。
  1.加強(qiáng)制度建設(shè)、明確責(zé)任主體,完善全面覆蓋的監(jiān)管體系
  我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);實(shí)行集中支付制度改革后,預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行主體和會(huì)計(jì)責(zé)任主體不變,預(yù)算單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)不變,債權(quán)和債務(wù)主體不變,經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體不變。簡而言之,國庫集中支付下的會(huì)計(jì)集中核算責(zé)任主體仍是各預(yù)算單位, 而不是會(huì)計(jì)核算中心。各預(yù)算單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)責(zé)任承擔(dān)雙重主體責(zé)任:

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