【摘要】 營改增試點工作開展已三年有余，在增值稅抵扣鏈條的延伸、企業(yè)稅負的降低、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級等方面取得了較為顯著的積極效果。2015年營改增將繼續(xù)擴圍，所涉及行業(yè)情況復(fù)雜，改革難度較大。在營改增的繼續(xù)擴圍到其他行業(yè)的過程中仍面臨著如何保障地方政府的財稅收入、小規(guī)模納稅人數(shù)量過多阻礙增值稅抵扣鏈條的延伸、新行業(yè)一般納稅人可抵扣項目的確定等問題，解決好這些問題，并制定切實可行的政策部署，才能保證全面實施營改增的順利進行。
　　【關(guān)鍵詞】 營改增 已有效果 后續(xù)問題
　　營改增試點自2012年開展至今已有三年之久，試點行業(yè)與范圍持續(xù)拓寬，到目前為止交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)已在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅。營改增的推行在消除重復(fù)征稅，降低稅負，激發(fā)服務(wù)業(yè)發(fā)展活力，推動三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展等方面的稅制改革效果逐步顯現(xiàn)。與此同時，改革過程中的一些問題也并隨而來。我國政府要將營改增工作繼續(xù)深化，需要從這三年的改革歷程中吸取經(jīng)驗，提高決策水平，才能保證營改增工作優(yōu)質(zhì)高效的全面完成。
　　一、營改增的已有效果
　　1、新增增值稅納稅人規(guī)模不斷擴大，直接減稅與結(jié)構(gòu)性減稅效果明顯
　　2012年，全國營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅納稅人共有102.8萬戶。從納稅人類型看，一般納稅人有21.6萬戶，小規(guī)模納稅人81.2萬戶；從減稅效果上看，直接減稅與結(jié)構(gòu)性減稅累計達到426億。到2013年底，全國有270萬戶以上企業(yè)實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換，其中，一般納稅人50萬戶，小規(guī)模納稅人220萬戶，全年減稅達1400億元。到2014年年底，全國已有410萬戶企業(yè)實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換，從納稅人類型上看，一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶，全年減稅達到1918億元。
　　通過2012年至2014年的數(shù)據(jù)可以看出，首先試點行業(yè)營業(yè)稅納稅人逐步過渡為增值稅納稅人，從新增增值稅納稅人類型上看，小規(guī)模納稅人數(shù)量占到80%以上，一般納稅人占到20%以下。其次營業(yè)稅改征增值稅為相關(guān)行業(yè)企業(yè)帶來了較大的減稅效果，減稅效果的產(chǎn)生主要源于兩個方面：一是試點行業(yè)企業(yè)自身因為能夠抵扣進項稅額而產(chǎn)生的直接減稅；二是試點外行業(yè)企業(yè)能獲得試點行業(yè)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，從而也能夠抵扣進項稅額而產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)性減稅，且不論是直接減稅還是結(jié)構(gòu)性減稅，都呈逐年增大趨勢。
　　2、我國服務(wù)業(yè)發(fā)展活力不斷增強，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化
　　營改增在服務(wù)業(yè)的逐步推行是政府向社會傳遞著加大服務(wù)業(yè)發(fā)展力度的信號和決心。營改增之后，雖然增值稅的稅率較營業(yè)稅的稅率在各行業(yè)都有所提高，但因為存在進項稅額的抵扣，很多行業(yè)企業(yè)稅負程度降低很大。試點行業(yè)企業(yè)因為可以使用增值稅專用發(fā)票，客戶群體不斷增多，這使得企業(yè)的經(jīng)營活力大大增加。同時，因為抵扣鏈條的延伸，一些服務(wù)業(yè)企業(yè)與所依附的制造業(yè)企業(yè)紛紛脫離，實現(xiàn)了自身的獨立發(fā)展，這使服務(wù)業(yè)行業(yè)分工越來越細，專業(yè)化程度越來越高，行業(yè)發(fā)展愈加繁榮。在營業(yè)稅改征增值稅這一稅制改革的大環(huán)境下，第三產(chǎn)業(yè)增加值逐年攀升，在GDP總值中所占比重逐步加大，2013年首次超過第二產(chǎn)業(yè)增加值，成為三次產(chǎn)業(yè)中占GDP總值最大的產(chǎn)業(yè)（具體數(shù)據(jù)可見表1和表2）。由此可見，服務(wù)業(yè)的發(fā)展在促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上起到了積極作用。
　　3、營改增起到了良好的“領(lǐng)頭雁”作用，為我國政府實施其他稅制改革積累了政策經(jīng)驗和社會基礎(chǔ)
　　國外目前并存著三種增值稅模式：歐洲實行全面的增值稅（VAT），增值稅的稅率檔次較小，進項稅額扣除充分；新西蘭實行的是商品和服務(wù)稅（GST），全面征收，單一稅率12.5%，進項稅額扣除充分；日本實行的是消費稅（CTA），普遍征收，單一稅率5%，進項稅額扣除充分，按照賬簿的記載核算增值稅。
　　一直以來，我國營業(yè)稅與增值稅是并存的，這與國際稅收體制并不接軌，重復(fù)征稅的弊端存在已久。而營業(yè)稅改征增值稅試點的推行是我國消除營業(yè)稅的必要過渡階段，改革過程中出現(xiàn)的一系列問題和解決辦法為后續(xù)營業(yè)稅的全面改革積累了政策經(jīng)驗。同時營改增實施至今，得到了社會、企業(yè)、專家學(xué)者的廣泛關(guān)注，所引發(fā)的社會思考非常多，從稅率的確定到發(fā)票的管理，從行業(yè)的覆蓋到地理范圍的拓展，從營改增能否順利擴圍到其他稅制改革方案，如何后續(xù)跟進等問題一直是理論界和行業(yè)企業(yè)關(guān)注與討論的熱點。政府的每一個新舉措，都會引發(fā)社會廣泛的評論和與此相關(guān)的前瞻性思考，都將為我國其他稅制改革的啟動積累政策經(jīng)驗，打下社會基礎(chǔ)。
　　二、營改增繼續(xù)深化應(yīng)解決的問題探討
　　營改增試點推行至今，取得了顯著的改革成果，但繼續(xù)擴圍到其他行業(yè)仍面臨較大的難度，改革已進入攻堅期。接下來涉及到的金融業(yè)、建筑業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的營改增在政策的制定上難度會比其他行業(yè)要大的多。為順利完成全國范圍內(nèi)營業(yè)稅改征增值所，今后營改增工作需著重思考以下幾個問題。
　　1、如何保障地方政府的財稅收入
　　長期以來，增值稅、營業(yè)稅在收入支配權(quán)限上屬于中央和地方共享稅。增值稅中央與地方分別占75%和25%，營業(yè)稅中央與地方的劃分是鐵路系統(tǒng)、各銀行總行和各保險公司的營業(yè)稅歸屬中央，其他營業(yè)稅歸屬地方，這樣測算下來營業(yè)稅總額的98%以上歸屬地方政府。2007—2011年的稅務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市中營業(yè)稅在地方政府財稅收入中占比從25.72%到45.60%不等，平均占比在37%以上。可見，營業(yè)稅是地方財稅收入的重要組成部分。
　　營改增實施之后，地方政府分成較多的營業(yè)稅要逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒胝�府分成較多的增值稅，這會導(dǎo)致地方政府的財稅收入得不到充分保障，從而對地方經(jīng)濟的發(fā)展起到一定的制約作用。為解決這一問題，在不改變稅收體系的情況下就需要重新測算、修訂增值稅在中央政府和地方政府中的分成比例，或者通過重新構(gòu)建中央、地方稅體系，增加地方政府其他財稅收入來源，從而達到改革的推進不影響地方政府的財稅收入，營改增才能獲得地方政府的全面支持。

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