摘要：營業(yè)稅改征增值稅是“十二五”期間我國稅制改革的中心工作。在其他行業(yè)陸續(xù)完成此項稅制改革以后，建筑行業(yè)改革也即將來臨。分析了營改增給建筑行業(yè)企業(yè)帶來的稅負(fù)降低與管理提升兩大機(jī)遇基礎(chǔ)上，分析了建筑行業(yè)企業(yè)享受此次改革紅利必須解決的重點問題。
　　關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；營改增；機(jī)遇；挑戰(zhàn)
　　中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2015）04014803
　　0引言
　　“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”是我國“十二五”期間稅制改革的基本方向。根據(jù)這一規(guī)劃，在2009年增值稅改革基礎(chǔ)上，2011年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號），正式啟動營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的改革序幕。2012年交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海等地試點營改增，取得良好成效，改革步伐不斷加快。2013年8月交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在全國范圍內(nèi)推行。2014年，鐵路運輸業(yè)和郵電通訊業(yè)也納入營改增的改革范疇。根據(jù)國家稅務(wù)總局的工作安排，預(yù)計房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)將在2015年全面完成“營改增”工作。
　　建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)的三大支柱之一，一直以來在稅收、吸納就業(yè)等方面發(fā)揮重要作用。但長期以來，建筑行業(yè)基本處于微利水平，以營業(yè)稅為主體的建筑行業(yè)稅制結(jié)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營效益產(chǎn)生重要影響，由稅制而引發(fā)的建筑行業(yè)工程分包、建筑質(zhì)量層次不齊也為社會各界所詬病，建筑行業(yè)市場亂象叢生。
　　從已有營改增的改革成效看，大多數(shù)企業(yè)降低了稅負(fù)，以營改增契機(jī)同步規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營管理，提高內(nèi)部管理水平，增強了企業(yè)的市場競爭力。作為新一輪稅制改革的核心，意味著新的利益格局調(diào)整。此次營改增對建筑行業(yè)內(nèi)企業(yè)的影響幾何，既與企業(yè)原有的管理水平、經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式等密切相關(guān)，也與企業(yè)在營改增后如何順應(yīng)改革快速提高自身管理水平密不可分。可以說，營改增，對建筑行業(yè)企業(yè)來說，既是機(jī)遇，更是挑戰(zhàn)。
　　1“營改增”改革給建筑行業(yè)企業(yè)帶來的機(jī)遇
　　借鑒已有營改增行業(yè)和企業(yè)的實際成效看，建筑行業(yè)企業(yè)必須緊抓降低稅負(fù)、提升管理水平兩大機(jī)遇，努力享受改革所帶來的紅利。
　�。�1）合理稅收籌劃，降低稅負(fù)。對建筑行業(yè)企業(yè)來說，在原有以營業(yè)稅為主體的稅制模式下，企業(yè)在工程建設(shè)中所使用的建筑類材料如水泥、鋼材、管材、預(yù)制構(gòu)件等一般是從一般工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)所采購。這些一般工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)所處行業(yè)實行的是增值稅為主體的稅制模式。結(jié)果建筑行業(yè)企業(yè)采購的工程建設(shè)用材料已經(jīng)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)依法繳納了增值稅。但建筑業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，為建設(shè)工程所采購的建筑類材料及相關(guān)物資所負(fù)擔(dān)增值稅中的進(jìn)項稅不能在繳納營業(yè)稅時抵扣，需要按建筑企業(yè)的營業(yè)收入全額繳納營業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅。營業(yè)稅為主體的稅制模式下，造成重復(fù)征稅還與建筑行業(yè)市場特征密切相關(guān)�，F(xiàn)有建筑行業(yè)大多以集團(tuán)公司形式存在，在工程投標(biāo)時一般以集團(tuán)公司層面統(tǒng)一參與，待中標(biāo)后再根據(jù)集團(tuán)內(nèi)各個子公司、分公司實際進(jìn)行內(nèi)部分解，然后具體由各個分公司、子公司進(jìn)行施工建設(shè)。在已有稅制模式下，集團(tuán)公司不能對分公司分包的工程履行代扣代繳職責(zé)，集團(tuán)公司按照扣除子公司分包的余額繳納營業(yè)稅，現(xiàn)實中，這種分包的金額很難全部扣除，也會造成重復(fù)征稅。因此，建筑行業(yè)企業(yè)如果能夠在稅制改革后利用進(jìn)項稅可以抵扣的條件降低稅負(fù)則成為企業(yè)面臨的機(jī)遇之一。
　　要獲得降低稅負(fù)的改革收益，需要建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。首先要明確不同稅制模式下的稅負(fù)平衡點。根據(jù)不同學(xué)者計算，在3%的營業(yè)稅稅率、11%的增值稅稅率下，稅負(fù)的平衡點在69%—72%之間，即可抵扣的進(jìn)項稅額占全部銷項稅額的比重達(dá)到上述比例時，繳納營業(yè)稅或者增值稅的稅額相等。因此，要降低稅負(fù)，建筑行業(yè)企業(yè)必須盡可能在采購建筑材料時獲取正規(guī)、可用于抵扣的增值稅發(fā)票。如果建筑材料采購主要來源于非一般納稅人，則很難保證獲取合格的可用于進(jìn)項稅抵扣的合格憑證。其次是納稅人身份籌劃。與營業(yè)稅不區(qū)分納稅人類型不同，在增值稅為主體的稅制下，建筑業(yè)企業(yè)一般區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人適用基本稅率，比如11%，這個稅率下可以扣除建筑行業(yè)企業(yè)采購的建筑材料、購買的勞務(wù)等包含的各種進(jìn)項稅額，而小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3%的征收稅率，且不能抵扣上述采購行為產(chǎn)生的各種進(jìn)項稅額。對建筑行業(yè)企業(yè)來說，集團(tuán)公司層面一般會以一般納稅人形式體現(xiàn)，一些項目可能會成立一些分公司，則有可能以小規(guī)模納稅人形式存在。集團(tuán)公司則可以利用不同的納稅人身份進(jìn)行合理的稅收籌劃，達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。再次是計稅基礎(chǔ)的確定問題。建筑行業(yè)企業(yè)在承擔(dān)工程時往往采取項目制、分包、甲供材料和實物對價等多種經(jīng)營方式。不同經(jīng)營方式下，選擇的計稅基礎(chǔ)可能存在較大差異。例如，建筑企業(yè)以實物對價獲得建筑施工的回報，假設(shè)為房產(chǎn)，那么房產(chǎn)是以成本價還是以市場價作為計稅的基礎(chǔ)，顯然存在較大的差異。在法律框架下選擇合理的計稅基礎(chǔ)對建筑企業(yè)合理的稅收籌劃十分重要。最后，不同經(jīng)營內(nèi)容的建筑行業(yè)企業(yè)在稅收籌劃上可能存在較大差異。例如以工程設(shè)計和咨詢?yōu)橹鳂I(yè)的建筑企業(yè)顯然區(qū)別于其他以工程施工為主業(yè)的建筑企業(yè)。
　�。�2）規(guī)范企業(yè)管理，提升工程質(zhì)量。在營業(yè)稅為主體的行業(yè)稅制模式下，建筑行業(yè)往往存在幾個傾向：一是層層分包、轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象十分突出，工程質(zhì)量難以保證。比如集團(tuán)公司中標(biāo)了某個工程項目，通過層層分包、轉(zhuǎn)包，集團(tuán)公司在繳納營業(yè)稅時可以大量扣除的分包金額。由于每一次分包、轉(zhuǎn)包都意味著上一級發(fā)包單位獲得了相對較高的利潤水平，最終的工程施工方為降低成本，可能再資質(zhì)、施工能力、安全防范等方面存在或多或少的問題，工程的中標(biāo)單位與具體的施工單位分離，工程質(zhì)量難以監(jiān)督。二是熱衷于上下游聯(lián)合，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。通過上下游聯(lián)合，組建全能型的集團(tuán)公司，一方面可以利用各個環(huán)節(jié)的實際稅負(fù)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃，降低營業(yè)稅的繳納。另一方面，通過聯(lián)合，擴(kuò)大了企業(yè)規(guī)模，可以在資質(zhì)、施工、籌款能力等方面獲得競爭優(yōu)勢。但聯(lián)合意味著排斥外部的優(yōu)秀供應(yīng)商，部分建筑設(shè)計、材料價格、施工成本長期難以下降，陷入低效狀態(tài)。

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