XBRL是利用信息技術(shù)手段的一種新型財務(wù)報告語言，1998年由美國會計師霍夫曼提出。上海證券交易所和深圳證券交易所分別于2003年和2004年引入XBRL，兩大證券交易所成為推動XBRL應(yīng)用的主力軍。近幾年財政部將XBRL建設(shè)作為會計信息化建設(shè)的重中之重，于2010年頒布了XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)并要求部分企業(yè)實施，XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施至今已有三年多的時間。文章針對不同利益主體實施效果、各利益主體的相關(guān)需求是否得到滿足等方面展開研究，以期對XBRL的推廣應(yīng)用提供建議與指導(dǎo)。
　　一、通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施效應(yīng)分析：財政部視角
　　（一）實施與測試 2010年XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)頒布后，2011年首次實施的企業(yè)分為兩組：第一組是13家上市公司，第二組是12家會計師事務(wù)所及其國內(nèi)A股主板上市公司審計客戶。在各方共同努力下，13家企業(yè)和12家會計師事務(wù)協(xié)助591家上市公司審計客戶提交了實例文檔和擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的初步版本。
　　2011年財政部對首批實施企業(yè)報送的材料進行了嚴(yán)格的測試，邀請國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會XBRL團隊的技術(shù)專家對提交的材料進行了逐一測試。測試結(jié)果顯示，所有實例文檔和擴展分類標(biāo)準(zhǔn)均能被正確解析，能夠使用專業(yè)軟件提取通用分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)記的財務(wù)信息。與此同時在國內(nèi)，財政部運用自行開發(fā)的兩套測試軟件同時結(jié)合專家審核的方式，對實施企業(yè)提交的實例文檔和擴展分類標(biāo)準(zhǔn)進行了綜合測試，并出具了測試報告。經(jīng)測試總體質(zhì)量較好，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期功能和效果。
　　2012年將實施范圍擴大到國有大中型企業(yè)，經(jīng)過財政部的努力和協(xié)調(diào)共有82家企業(yè)參與實施，于2012年8月3日完成了XBRL財務(wù)報告的編制和第一輪報送。
　　2012年針對大中型國有企業(yè)實施采用報送、校驗、修改相結(jié)合的方式。收到XBRL財務(wù)報告，財政部就著手校驗工作，對發(fā)現(xiàn)的問題組織修改，經(jīng)過兩輪校驗和修改，第三次進行校驗和測試時，已發(fā)現(xiàn)的問題全部得到糾正，標(biāo)志著2012年地方國有大中型企業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施工作圓滿完成。
　�。ǘ�）實施效果 從財政部角度來看，2011年通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實施初見成效，首批實施取得了成功，由于初次實施，存在一些問題，主要表現(xiàn)為不正確的元素匹配或不必要的擴展，導(dǎo)致數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可比性同時降低。此外，在企業(yè)編報過程中存在XBRL難理解、成本高等問題。
　　2012年國有大中型企業(yè)實施過程中，財政部關(guān)注對實施企業(yè)的培訓(xùn)、指導(dǎo)和技術(shù)支持。前期通過平臺交流、電話郵件答疑和現(xiàn)場指導(dǎo)等方式增強實施過程指導(dǎo)；后期將校驗、修改和培訓(xùn)工作融為一體，經(jīng)過校驗和修改最終實現(xiàn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施的成功。同時培養(yǎng)了一批業(yè)務(wù)人才，鞏固了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實施要求，有利于提高以后年度實施的質(zhì)量。
　　從財政部視角看，XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施效果良好，實例文檔結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、符合要求，對年報中的數(shù)據(jù)進行了合理的標(biāo)識，已經(jīng)達(dá)到了國際先進水平。財政部經(jīng)過2011年的首次實施之后關(guān)注到在企業(yè)層面存在編報困難的問題，在2012年實施過程中開始重視全程培訓(xùn)，并產(chǎn)生了很好的效果。
　　二、通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施效應(yīng)分析：企業(yè)視角
　　實施企業(yè)在通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施信息鏈中處于中間位置，直接關(guān)系到上游財政部能否及時收回XBRL財務(wù)報告，也直接關(guān)系到信息的使用者能否便利獲取信息。企業(yè)視角研究從適用性評價和典型公司實施分析兩個方面展開：
　�。ㄒ唬┻m用性評價 企業(yè)作為通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實施者，在實施過程中要參考XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素，元素一致時可以直接引用，反之，需要對元素進行擴展。元素擴展一方面會增加企業(yè)編報的難度，另一方面由于不同企業(yè)擴展的差異會降低信息的可比性。文章主要從元素的適用性角度對企業(yè)實施效果進行分析。
　　企業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)適用性評價主要從完整性和效率性兩方面進行分析，其衡量指標(biāo)分別采用如下公式：
　　完整性=取自通用分類標(biāo)準(zhǔn)的元素數(shù)/企業(yè)披露實務(wù)中元素總數(shù)
　　效率性=具體企業(yè)的復(fù)用的元素數(shù)量/通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素數(shù)量
　　選取房地產(chǎn)、石油、化工、通信、運輸和商業(yè)各10家企業(yè)，將2011年會計報表附注中的貨幣項目與通用分類標(biāo)準(zhǔn)清單中的元素進行匹配，匹配成功得1個分值，進行擴展的記為擴展1個分值。元素匹配后通過公式計算出完整性和效率性指標(biāo)并對其進行分析，對適用性進行評價。
　　將不同行業(yè)的元素匹配情況進行統(tǒng)計，得出石油行業(yè)XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性指標(biāo)最高為82.25%，其他行業(yè)均在60%左右。總體來說，其完整性指標(biāo)較低。石油行業(yè)完整性指標(biāo)較高是因為有石油行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，一般行業(yè)在編報時近40% 的元素需要企業(yè)自行擴展，說明通用分類標(biāo)準(zhǔn)在完整性方面存在不足。XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)效率性方面，石油行業(yè)指標(biāo)最高為62.60%，其他行業(yè)在27%左右。一般行業(yè)通用分類標(biāo)準(zhǔn)報表附注元素清單中，大約只有四分之一元素被使用，元素使用效率非常低。由于石油行業(yè)有行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，該行業(yè)在完整性和效率性方面明顯高于其他行業(yè)，從而說明制定行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的必要性。
　　總體來說，從評價適用性的完整性和效率性兩個指標(biāo)來看，由于大量元素需要擴展，完整性存在不足，分類標(biāo)準(zhǔn)元素的利用率也很低，得出適用性比較低，必然會增加企業(yè)的編報難度。
　　（二）典型企業(yè)實施分析 選取廣深鐵路和中國聯(lián)通作為典型企業(yè)分析實施效果，在廣深鐵路推行的過程中，成立了專門的XBRL項目管理委員會和項目團隊，聘請經(jīng)驗豐富的XBRL技術(shù)團隊提供技術(shù)支持。經(jīng)過實施指出了財務(wù)軟件與XBRL技術(shù)的融合性和XBRL軟件的易用性有待提高、需要加強對員工的培訓(xùn)等問題。中國聯(lián)通認(rèn)識到實施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，聘請專家對XBRL進行培訓(xùn)，成立專門的XBRL工作小組，指出剛開始接觸XBRL技術(shù)，比較陌生，在實施過程中元素的適用性也比較低。
　　廣深鐵路和中國聯(lián)通在XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施過程中都有很大的成本支出，在實施過程中存在元素擴展的問題，可以引用的元素比較少，大量的元素需要擴展�，F(xiàn)階段高成本投入在企業(yè)內(nèi)部管理方面并沒有發(fā)揮作用，僅僅是為了按期報送XBRL格式財務(wù)報告，因此，XBRL的技術(shù)優(yōu)勢也沒有顯現(xiàn)出來。

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