摘要：納稅是企業(yè)的義務和責任，企業(yè)經營管理的重要組成部分之一就是稅收管理。企業(yè)必須在遵守相關的稅務法規(guī)規(guī)定下照章納稅，同時又要充分利用法規(guī)中有利于企業(yè)的條款為企業(yè)尋求避稅方法，來減少稅費、達到節(jié)省稅收及理財雙結合的一項管理工作，為企業(yè)提高市場發(fā)展空間提供有力的保證。文章基于企業(yè)生命周期不同階段，探討其稅收籌劃的應用。
　　關鍵詞：稅務籌劃；生命周期；降低稅收
　　一、引言
　　企業(yè)的經營和發(fā)展與稅收籌劃有著密不可分的聯(lián)系，同時國家稅收不斷更新征收體制的管理，逐步增強了對企業(yè)的稅收約束。為此，越來越多的企業(yè)尋求合法的方法來降低企業(yè)整體稅負，為企業(yè)贏得一份可觀的利潤。稅收籌劃涉及企業(yè)的各個業(yè)務領域、各個職能部門，各個管理層面，管理者必須在全面熟悉企業(yè)各個運營環(huán)節(jié)的實際情況，科學地運用稅務征收方法、合法合規(guī)的針對每一項業(yè)務領域進行涉稅分析與籌劃。因此，稅務籌劃可以說在幫助企業(yè)提高企業(yè)經營管理水平與財務會計管理水平的同時，為企業(yè)尋求價值最大化。
　　二、企業(yè)生命周期不同階段稅收籌劃
　　企業(yè)的發(fā)展離不開稅收的籌劃，它不論處在國內還是國際、哪一個稅種、什么樣的主體，它的本質上是一個方法體系、息息相關、環(huán)環(huán)相扣。從企業(yè)的繳稅過程來說，企業(yè)照章納稅是企業(yè)的義務，但利用稅收優(yōu)惠政策合法合理的途徑進行納稅籌劃，維護企業(yè)自身經濟利益、以達到減少稅費支出，也是納稅人應當享有的權力。企業(yè)經營管理者往往可能對稅收政策理解得不夠全面、不夠清析，在實際納稅時導致某些稅收應該享有優(yōu)惠政策的反而未能享受或未能夠全面享受：在企業(yè)初建時間確定企業(yè)經營方式、核算方法時未能經多方面的分析研究，作出實行稅負節(jié)省的最佳籌劃方案：在履行納稅義務的同時企業(yè)通過稅收籌劃的方式，運用合法合規(guī)的手段來享有合法的權益。以下從公司的發(fā)展必然所經歷的生命周期來劃分四個階段進行稅收籌劃分析。
　　（一）新建時期企業(yè)的稅收籌劃
　　首先，注冊地址的選擇，國家宏觀調控為改善地區(qū)性經濟布局和產業(yè)結構，成立了很多經濟技術開發(fā)區(qū)。目前，很多地區(qū)在我國的稅收政策上施行了稅收免稅或者執(zhí)行地區(qū)區(qū)域的優(yōu)惠政策，如：沿海城市、高新技術產業(yè)園、西部開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、貧困”的地區(qū)、特區(qū)經濟、關稅保稅區(qū)等，結合企業(yè)的產品特點及技術要求可以選擇稅收優(yōu)惠多的地點作為企業(yè)的注冊地，來達到稅負降低的效果。
　　其次，在產業(yè)發(fā)展上，市場是衡量產業(yè)發(fā)展標準尺，國家常為鼓勵新型方面、環(huán)保方面、節(jié)能減負方面等產業(yè)的發(fā)展，推出一系列對這類行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。如：集成電路行業(yè)施行了即征即退增值稅優(yōu)惠稅收政策，高薪技術企業(yè)中在所得稅方面給予減免15%的稅收優(yōu)惠政策，結合企業(yè)的產業(yè)優(yōu)勢來選擇稅收政策的優(yōu)惠，使之降低稅負。
　　最后，按公司法要求，公司的組織形式有多種類型。公司類型不同而納稅身份不同，稅收的待遇不同，比如，在所得稅的稅率方面，有限責任公司與合伙制所得稅按25%、個體戶按9檔稅率計算等。這些方方面面的事項都需要企業(yè)成立前分析國家稅收政策，找到最適合的本企業(yè)在行業(yè)中以及區(qū)域里最有發(fā)展前景的方法，做出稅收籌劃方案，確定稅負最低稅，從而實現(xiàn)“節(jié)稅”的目的。
　　（二）發(fā)展時期企業(yè)的稅收籌劃
　　首先，結合企業(yè)產品成本構成選擇納稅人的身份，就增值稅征收方式納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者需要抵扣進項稅額后征收，后者采用簡易征收直接用當月的收入乘以稅率。基于這兩種計算稅收的差異結果，企業(yè)具體在選擇時就要考慮，組成產品的生產成本主要用的原材料、消耗品、生產設備等的來源能不能正常取得增值稅專用發(fā)票，這部分的成本所占的比例有多大：比如，一家來料加工的企業(yè)，抵扣的范圍只有水電費和一點消耗品，采用小規(guī)模納稅人稅負為3%，采用一般納稅人稅負遠遠超過3%。因此根據(jù)企業(yè)自身的經營情況和條件進行選擇，以此達到稅收籌劃的目的。
　　其次，企業(yè)貨款的結算方式可以來選擇納稅義務發(fā)生時間，如：出貨時直接收回貨款、采用托收承付方式、采肜委托銀行收款方式等，使得企業(yè)現(xiàn)金入賬時間與納稅人義務時間一致，有些還晚些。這樣一下來企業(yè)就有足夠的現(xiàn)金繳納稅款，也相當于為企業(yè)借到一筆短期的無息貸款。
　　最后，發(fā)展時期兩個方面的投資選擇，一方面：直接投資生產線、生產項目等，在這個投資之前必須要考查好投資產品的市場份額，壽命以及投資成本收回的期限，這些直接影響當期和后期的稅負。另一方面是對外投資，這個時候企業(yè)就要權衡企業(yè)的實際經營規(guī)模、行業(yè)自身的性質與在所占的市場份額、本次投資的意圖和投資管理人員的喜好，以及企業(yè)對風險的承受能力以及承受風險方式，分析企業(yè)承擔經營風險還是投資風險：從投資額占被投資企業(yè)的比重來劃分的直接控制、重大影響等確認會計核算方法，而采用不同的核算方法所產生的稅收不同，如：權益法下的投資賬戶要按期調整，成本法下的投資賬戶就不需要，因而可以遞延納稅：財務戰(zhàn)略中的股利分配方面有一種稅負差異，如：股份制企業(yè)股東們最不喜歡發(fā)放任何一種股利，因為發(fā)放股利、股息，股東們要繳一筆可觀的個人所得稅，所以他們一般通過提高股票價格來間接增加他們的財富。
　�。ㄈ�）穩(wěn)定時期企業(yè)的稅收籌劃
　　穩(wěn)定期在企業(yè)生命周期內是最為理想的時期。它給企業(yè)帶來大額的收益。
　　第一，繳納所得稅的籌劃，賬面上有以前年度虧損，將盈余彌補虧損，稅法允許用當年稅前利潤額彌補以前年度虧損額，彌補時間為5年，超過5年的不可以再補虧，沒超過5年的可延續(xù)補虧。免繳企業(yè)所得稅，多利用當年的新優(yōu)惠政策，多列稅前扣除項目和扣除金額，比如：2015年的稅法優(yōu)惠政策中的固定資產加速折舊方法，合法合理的前提下減少稅的負擔。
　　第二，企業(yè)通過技術改造購置國產設備的稅收籌劃，進行符合國家產業(yè)政策的技術改造時利用節(jié)能、降耗等設備，以增大設備購置當年的抵面額，同時，有些地區(qū)還可以向當?shù)卣�府申請�?jié)能設備改造的補貼。比如：在深圳的項目中只要符合節(jié)能、降耗、環(huán)保、安全等要求，就可以向深圳市經濟貿易和信息化委員會申請航空航天、生命健康、新材料產業(yè)專項資金產業(yè)鏈關鍵環(huán)節(jié)提升扶持計劃的補助，幫助企業(yè)減少稅負的同時為企業(yè)爭取了一筆額外的收入。
　　第三，稅后利潤股利分配的稅收籌劃，分配股利的方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。兩種方式比較，股東分配現(xiàn)金紅利所得，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。從經營整體上看不是多交稅就一定不好，發(fā)放現(xiàn)金股利會激發(fā)股東們的積極性，因此企業(yè)應多方面考慮，結合企業(yè)的特點籌劃發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利的比例。
　�。ㄋ模┦湛s時期企業(yè)的稅收籌劃
　　因產品技能更新?lián)Q代達不到市場的需要，或者產品供過于求，企業(yè)的銷量、利潤連續(xù)下降，保持負增長時，增大負債壓力，經營困難日益增加等。紛紛出現(xiàn)的各種狀況時說明了企業(yè)已進入了收縮期，這個時侯企業(yè)有兩種可能，一種可能是企業(yè)改變經營戰(zhàn)略及經營方向，稅收籌劃按照創(chuàng)立期進行：另一種可能是兼并破產，唯一方法加強財務控制減少資金流失。
　　三、結語
　　企業(yè)進行合理稅收籌劃的行為意味著經營管理水平上了一個新的臺階，規(guī)范了核算制度，加強了核算能力，提高了管理水平。另外，靈活運用退稅法與延遲納稅法以及更新設備獲得政府扶持，無形中增加了企業(yè)的資金來源，為企業(yè)資金周轉帶來利便，不僅合法合規(guī)而且不用任何息費成本，因此稅收籌劃也可以說是企業(yè)經營管理的理財?shù)囊粋�重要方式。

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