企業(yè)財務報告和政府財務報告的比較分析

　會計是一種國際通用的經(jīng)濟語言，是經(jīng)濟決策的信息基礎。財務報告是針對會計主體的財務會計行為的最終表現(xiàn)，財務報告分析是對財務報告信息進行深化分析和研究，這對任何會計主體的財務表現(xiàn)認識分析都是十分重要的。會計主體對外財務報告的類型主要有兩種：一是企業(yè)財務報告，另一種是政府和非營利組織財務報告。根據(jù)會計主體的不同，財務報告在目的、內(nèi)容等方面都有著很大的不同，本文就針對企業(yè)財務報告和政府財務報告進行比較分析，分別從企業(yè)財務報告與政府財務報告的目的、內(nèi)容進行比較分析，并結(jié)合我國將進行的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度等方面進行闡述分析。

　一、 企業(yè)財務報告與政府財務報告的目的比較分析

　（一）企業(yè)財務報告目的 企業(yè)財務報告是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。從中可以看出企業(yè)財務報告的目的主要有兩點：

　1.為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。這是企業(yè)財務報告的基本目標。如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與使用者的決策無關(guān)，沒有任何使用價值，那么財

　務報告就失去了意義。企業(yè)財務報告需提供有用相關(guān)的信息從而利于現(xiàn)在的或者潛在的投資者、位權(quán)人以及其他使用者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于使用者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關(guān)的未來現(xiàn)金流動的金額、時間和風險等。

　2.反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。在現(xiàn)代公司制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及各項資產(chǎn)，負有受托責任。企業(yè)投資者和債權(quán)人等要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層受托之任的履行情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設，是否需要更換管理層等。因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。

　 （二）政府財務報告目的 政府財務報告目標與政府財務報告使用者的定位以及政府管理需求直接相關(guān)。政府財務報告目標的選擇，直接決定著政府財務報告披露內(nèi)容、形式，并決定著政府會計準則中會計主體、會計基礎、會計政策等相關(guān)問題。政府財務報告主要目標是提供滿足使用者需求的信息，具體滿足什么樣的使用者需求，各國有所差異。我國政府財務報告應實現(xiàn)兩大目標，一是滿足政府管理需要；二是反映政府履行受托責任的情況。改革前期重點是實現(xiàn)第一目標，立足于政府管理需要提供相關(guān)信息，為宏觀經(jīng)濟管理服務。

�。ㄈ�）兩者的比較分析

　1.共同點

　企業(yè)財務報告和政府財務報告的目的大概均集中在兩點：1）給報告使用者提供相關(guān)信息 2）反應管理者的受托責任履行情況

　2.不同點

　1）財務報告提供的主要使用者對象不同。企業(yè)財務報告使用者是利益相關(guān)者，包括經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等等，他們都會從企業(yè)財務報告中找到與自身決策相關(guān)的信息，以便于做出決策。而政府報告使用者的主要使用對象是政府自身，他們需對上一年度的財報進行分析并結(jié)合決算預算的情況供管理分析使用。目前，政府財務報告的使用者并沒有面向大眾，雖然這個是改革的一個方向，政府財務報告需兼顧外部使用者的需要，逐步增加面向外部使用者的信息披露內(nèi)容，以滿足更廣泛的外部使用者的需求。

　2）受托責任履行情況的意義不同。企業(yè)財務報告可以反應管理者經(jīng)營企業(yè)的業(yè)績，反應其受托責任的履行情況。而這種業(yè)績表現(xiàn)和受托責任履行情況可能會直接影響到投資人對管理者的滿意程度，如若業(yè)績差，受托責任履行情況不佳，則有可能會被辭退。而政府財務報告反應政府履行受托責任的情況，其不是受具體某幾個投資人之托，而是受國家或群眾之托來管理整合利用資源，發(fā)揮作用。政府受托責任履行的情況在很大程度上并不會影響政府的執(zhí)政地位或影響力。即使業(yè)績不佳或履行情況差，也不會受到如企業(yè)管理者那樣的壓力等。

　3）主要目的不同 企業(yè)財務報告的主要目的應該是為財務報告使用者提供相關(guān)信息，以供決策參考。而我國的政府財務報告的主要目的應該是更偏向受托責任，用于于闡明和評估政府的受托責任、評估政府運營的成果、評估政府提供服務的能力�？梢钥闯銎髽I(yè)財務報告和政府財務報告的主要目的有所不同。

　 二、 企業(yè)財務報告與政府財務報告的內(nèi)容比較分析

�。ㄒ唬┢髽I(yè)財務報告的內(nèi)容

　企業(yè)財務報告體系一般包括財務報表、財務報表附表、附注及財務情況說明書等。其中財務報表主要指資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。資產(chǎn)負債表它反映企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的期末狀況。它還能體現(xiàn)企業(yè)長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。利潤表它反映本期企業(yè)收入、費用和應該記入當期利潤的利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況�，F(xiàn)金流量表它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來龍去脈，可分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動三部份。所有者權(quán)益變動表它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益總量的增減變動情況及結(jié)構(gòu)變動的情況。財務報表附注一般包括如下項目：企業(yè)的基本情況、財務報表編制基礎、遵循企業(yè)會計準則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明和重要報表項目的

�。ǘ�）政府財務報告的內(nèi)容

　政府財務報告的報告主體、組成單位及其活動內(nèi)容決定了政府財務報告組成內(nèi)容不同于企業(yè)。政府財務報告的最高目標是履行政府的公共受托責任。因此，政府財務報告內(nèi)容的設計應充分考慮政府財務報告的目標。

　我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報表體系組成。財政總預算會計報表主要由資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其附表等組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、基本數(shù)字表和報表說明書等組成。這些報表能總括地反映一定時期行政事業(yè)單位財務狀況和預算資金收支情況。

�。ㄈ�）兩者的比較分析

　 1.共同點 兩者內(nèi)容主要都是由一些報表等組成以反映財務狀況及當期的經(jīng)濟活動等。兩者均包括資產(chǎn)負債表，反映期末財務狀況。

　2.不同點 1）報表中的主要會計要素不同。企業(yè)財務報告中的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。我國政府會計的會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出（費用）五大類。這是由于政府是不以營利為目的，因此政府會計并沒有設立所有者權(quán)益、利潤等要素，更沒有實收資本的說法，而是把設立組織而投入的資金以及后期經(jīng)營結(jié)余全部計入凈資產(chǎn)中，并且其財務資源的投入者對組

　織的資源不享有所有權(quán)，不能對政府的凈資產(chǎn)提出分配要求。然而，企業(yè)會計中則有所有者權(quán)益這一會計要素，其財務資源的提供者根據(jù)持股比例對組織的資源享有所有權(quán)。同時，企業(yè)是以營利為目的才從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和服務活動，故而企業(yè)會計會對其獲得的利潤進行合理分配。

　2）會計基礎不同。企業(yè)財務報告使用權(quán)責發(fā)生制，當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和計費；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國政府會計目前確認采用收付實現(xiàn)制，具體就是以款項是否收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。不能準確反映政府的負債狀況。應付未付的債務未能反映在報表上，導致其成為政府的隱性債務，增加了財政風險。當然，我國政府預算與會計由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的改革正在進行中。

　3）報告的結(jié)構(gòu)不同。企業(yè)財務報告主要由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表這四張報表及附注構(gòu)成。我國總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計各有一套會計報表，且各套會計報表自成體系、分別編報，并未在政府層面形成一份綜合財務報告。

　4）同一報表結(jié)構(gòu)科目內(nèi)容有所不同。例如，企業(yè)資產(chǎn)負債表中，體現(xiàn)的是企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益。而行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中，既包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個類別，又包括了收入和支出類項目。另外，根據(jù)現(xiàn)行制度，行政、事業(yè)單位預算外資金形成的支出應該在收入支出表中單獨列示，而在實際業(yè)務中，單位所取得的收入，

　無論是財政撥款還是從財政專戶撥入的預算外資金，都在同一個銀行賬戶中反映，因而實際發(fā)生支出時，是難以分清楚哪些用的是財政撥入的經(jīng)費，哪些用的是預算外資金，這就導致報表編制的隨意性很大。

　5）一些核算方法及披露內(nèi)容不同。例如，固定資產(chǎn)的核算方面，在財政預、決算報表中，僅以獨立報表方式對固定資產(chǎn)作為補充資料進行附列。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這是不能客觀反映固定資產(chǎn)耗損情況和剩余價值的。其次是對政府投資的披露和報告也不夠全面、準確。政府的國有資產(chǎn)管理功能，類似于企業(yè)的對外股權(quán)投資，應該將原始投資及未分配的留存收益等作為政府的產(chǎn)權(quán)進行確認、計量、記錄和報告，從而體現(xiàn)政府對國有資產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)的管理職能。這些在企業(yè)財務報告中體現(xiàn)的內(nèi)容都是相對全面、完整、更合理的。

　三、 企業(yè)財務報告制度可以為我國權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革提供的借鑒經(jīng)驗

　2014 年 12 月，國務院同意財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》。方案要求，要建立健全政府會計核算體系，建立健全政府財務報告體系，建立健全政府財務報告審計和公開機制，建立健全政府財務報告分析應用體系。對此，企業(yè)財務報告制度可以為我國權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革提供一些借鑒經(jīng)驗。

　（一）以權(quán)責發(fā)生制為基礎，努力構(gòu)建政府整體層面的財務報告，

　編制資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表，共同反映政府運營績效的實現(xiàn)狀況。

　資產(chǎn)負債表可以參照企業(yè)的資產(chǎn)負債表，財務報告以權(quán)責發(fā)生制為基礎，在資產(chǎn)負債表中不列示收入、支出項目，從而使得資產(chǎn)負債表獨立于收入支出項目。同時需要注意的是，政府的資產(chǎn)應該是政府擁有或控制的具有服務潛能的資源，我國的政府資產(chǎn)應包括政府公共資產(chǎn)、政府投資資產(chǎn)、政府公共資源資產(chǎn)、政府遺產(chǎn)資產(chǎn)和政府權(quán)力資產(chǎn)等。對于資產(chǎn)的定價，應該結(jié)合我國政府資產(chǎn)的特點，采取分類計價的方式，對各種政府資產(chǎn)采用相宜的計量屬性，從而達到真實公允反映政府資產(chǎn)狀況的目的。負債部分應該分為流動負債和非流動負債。其中流動負債除了企業(yè)資產(chǎn)負債表的流動負債項目，還應包括準備項目中的短期部分、雇員福利的短期部分、養(yǎng)老金中的短期部分等，非流動負債還應包括準備項目中的長期部分、雇員福利的長期部分、養(yǎng)老金中的長期部分。對于政府的隱性負債，也應該在資產(chǎn)負債表中有相應的體現(xiàn)，從而更加客觀真實地反映政府的負債情況。

　收入支出表反映政府部門在一定會計期間的運營成果，應當反映已經(jīng)確認的所有收入和支出內(nèi)容，將政府的實際收入與實際支出進行對比。

　 現(xiàn)金流量表反映一定會計期間政府部門現(xiàn)金流入和流出的信息，參照企業(yè)現(xiàn)金流量表，分為營運活動、投資活動和籌資活動，幫助使用者評估政府從營運活動、投資活動、籌資活動中產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，以及履行義務的能力和滿足對現(xiàn)金需求、實現(xiàn)財務目標的能力。

　（二）按期間分，企業(yè)財務報告分為中期和年度，政府綜合財務報告也可以分為中期財務報告和年度綜合財務報告。中期財務報告又可以分為月報、季報等。中期財務報告通常在預算的基礎上進行編制，往往包括相應的預算方案、現(xiàn)金流量方案和評價管理控制有關(guān)的其他信息。年度綜合財務報告在財政年度終了后進行編制和發(fā)布，反映政府在財政年度終了時的財務狀況以及過去一年的運營情況。

�。ㄈ�）政府綜合財務報告中也需要附注及說明。如通用財務報告信息所依據(jù)的假設、財務報表的注釋等。同時可以考慮附張產(chǎn)出與業(yè)績分析表，對政府的目標、政策、職能的履行和實現(xiàn)情況的績效說明，并提供相關(guān)的資源耗費情況，可以先作為政府財務報告的補充附表之一。

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