摘 要：2018年1月1日我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法正式開始實(shí)施，環(huán)境保護(hù)稅法成為我國(guó)的稅種的一部分。本文主要討論環(huán)境保護(hù)稅法的主要功能定位，提出充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅法的機(jī)制和措施，發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅法的“雙重紅利”作用。
　　關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；功能定位；雙重紅利
　　一、環(huán)境保護(hù)稅法的功能定位
　　2018年1月1日我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法正式開始實(shí)施，對(duì)于環(huán)境稅法的功能定位是如何體現(xiàn)的，以及該如何最大化實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅法的功能需要的配套機(jī)制。
　　我國(guó)目前開征的環(huán)境保護(hù)稅是以減少污染物排放為調(diào)控目標(biāo)的排放稅，環(huán)節(jié)對(duì)污染物的排放進(jìn)行控制，關(guān)注末端治理。環(huán)境保護(hù)稅開征會(huì)和已有的稅收中涉及環(huán)境保護(hù)的稅收一起構(gòu)成相互支撐的污染排放稅收調(diào)控鏈條，包括從資源開采到產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)、處理的全過程。所以，開征的環(huán)境保護(hù)稅和稅收低碳化是相互支撐、相互配合的關(guān)系。環(huán)境保護(hù)稅作為我國(guó)第一種專門針對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的稅種，其在環(huán)境稅收體系中將處于核心地位，其開征將有利于我國(guó)建立比較完善的生態(tài)稅收體系，提高環(huán)境類稅收占稅收收入總額的比重，提升稅制“綠化”程度，最終強(qiáng)化稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。
　　二、環(huán)境保護(hù)稅法的配套機(jī)制安排
　　環(huán)境保護(hù)稅的性質(zhì)屬于收入型還是激勵(lì)型決定環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)機(jī)制配置。收入型環(huán)境稅旨在為政府提高財(cái)政收入，增加政府資金的可調(diào)用度。而激勵(lì)型環(huán)境稅旨在將環(huán)境的外部性內(nèi)化為企業(yè)或個(gè)人的成本從而改變企業(yè)和個(gè)人的高碳型行為進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好性的生產(chǎn)、生活行為。隨著環(huán)境意識(shí)的提高，企業(yè)和個(gè)人的行為日益低碳化，政府的環(huán)境稅收將遞減，如果將環(huán)境稅收定義為收入性稅收將無(wú)法保證政府的財(cái)政收入，進(jìn)而政府將對(duì)環(huán)境的監(jiān)管減弱無(wú)法達(dá)到環(huán)境稅收的目的。作為激勵(lì)型環(huán)境稅將可以規(guī)避收入型稅收的弊端，有利于企業(yè)和個(gè)人采取有利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)模式。在激勵(lì)型的環(huán)境稅收的模式下，環(huán)境稅收的配套機(jī)制該如何最大化的實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅收的功能，這將在下文予以討論。
　�。�1）完善環(huán)境監(jiān)管的技術(shù)和信息對(duì)象化交流
　　我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十條、二十一條規(guī)定環(huán)境保護(hù)部門和稅收部門共享環(huán)境監(jiān)管、稅收數(shù)據(jù)，并建立起共享平臺(tái)和機(jī)制。在實(shí)際運(yùn)行中，會(huì)更加強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)部門對(duì)排污行為以及污染物的流動(dòng)的監(jiān)管，如果沒有先進(jìn)的監(jiān)管設(shè)備以及軟件將無(wú)法達(dá)到精準(zhǔn)監(jiān)管的目的，進(jìn)而引發(fā)污染者有更大的動(dòng)力去尋找減輕稅負(fù)的方法。在環(huán)境稅法出臺(tái)以前，我國(guó)實(shí)行征收排污費(fèi)，有各個(gè)部門各自監(jiān)管�，F(xiàn)在實(shí)行環(huán)保部門監(jiān)管、稅務(wù)部門征收的環(huán)境稅收征收模式，將有利于環(huán)境征收的順利進(jìn)行，但兩個(gè)部門本是各司其職，環(huán)境稅法將兩者緊密聯(lián)系，但兩者如何在環(huán)境稅收中實(shí)現(xiàn)緊密配合以及資源共享仍是需要謹(jǐn)慎考慮的。我國(guó)環(huán)境稅法要實(shí)現(xiàn)其功能定位，必須要加強(qiáng)監(jiān)管技術(shù)的創(chuàng)新、引進(jìn)，污染物的精確定位是環(huán)境稅收征收的前提。其次要構(gòu)建環(huán)保部門和稅務(wù)部門之間定期溝通和相互報(bào)告機(jī)制，在環(huán)境信息方面做到信息共享。
　�。�2）加快其他稅種的低碳化進(jìn)程
　　環(huán)境保護(hù)稅收作為一個(gè)獨(dú)立的稅種，在環(huán)境稅收體系中處于核心地位。在環(huán)境保護(hù)稅法出臺(tái)之前，根據(jù)我國(guó)十三大的要求以及國(guó)際氣候白皮書的宗旨，我國(guó)的稅收逐漸轉(zhuǎn)向低碳化，消費(fèi)稅中的一次性木筷、實(shí)木地板、石油等征收消費(fèi)稅；企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)購(gòu)買環(huán)境裝置、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、專用設(shè)備以及資源綜合利用等方面的優(yōu)惠政策等。但應(yīng)注意到，現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅中存在著一些不利于環(huán)境保護(hù)的政策，會(huì)消耗環(huán)境保護(hù)稅的監(jiān)控效果。例如，對(duì)煤氣、石油液化氣、居民用煤炭制品等能源產(chǎn)品給予13%的增值稅優(yōu)惠稅率，屬于化石燃料補(bǔ)貼，但卻不利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。再如，對(duì)污染性農(nóng)藥給予免稅政策，可能造成農(nóng)藥的過度使用，進(jìn)而形成農(nóng)村面源污染。隨著環(huán)境資源的日益枯竭以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，在目前稅種低碳化的框架下更進(jìn)一步的完善。例如，消費(fèi)稅應(yīng)該將大部分的對(duì)環(huán)境具有破環(huán)性質(zhì)的消費(fèi)品納入稅收體系中；車輛購(gòu)置稅對(duì)新能源汽車進(jìn)一步減稅以鼓勵(lì)消費(fèi)者拒絕高能源消耗的車輛選擇環(huán)境友好型車輛。
　　（3）綜合運(yùn)用環(huán)境財(cái)政經(jīng)濟(jì)手段
　　環(huán)境保護(hù)稅法屬于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)手段，通過對(duì)內(nèi)化經(jīng)濟(jì)主體的外部成本進(jìn)而改變其生產(chǎn)、消費(fèi)行為更加有利于環(huán)境保護(hù)。實(shí)際上除了征稅之外還有許多可以適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，例如環(huán)境損害保險(xiǎn)、環(huán)境押金、環(huán)境債券等等。環(huán)境損害保險(xiǎn)是企業(yè)對(duì)本企業(yè)將可能對(duì)環(huán)境造成損失的行為投保，屆時(shí)出現(xiàn)環(huán)境污染時(shí)，由保險(xiǎn)公司在投保的標(biāo)的內(nèi)支付環(huán)境污染整理資金。環(huán)境損害保險(xiǎn)有利于企業(yè)在環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)中減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)和因環(huán)境污染整理費(fèi)用過高而面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)，從而提高企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性以及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。環(huán)境債券是指政府發(fā)行環(huán)境債券，將籌集的資金用于一些企業(yè)無(wú)法負(fù)擔(dān)的環(huán)境污染整治費(fèi)用或在無(wú)法實(shí)現(xiàn)“污染者付費(fèi)”的情況下，利用籌集的資金及時(shí)的對(duì)環(huán)境的維護(hù)以抑制環(huán)境的進(jìn)一步擴(kuò)大。環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段通過價(jià)格、稅收、收費(fèi)、補(bǔ)貼等，間接影響人們的環(huán)境行為模式。它不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)主體的微觀活動(dòng)，而是為其創(chuàng)造一定的政策選擇空間，通過利益機(jī)制激勵(lì)排污主體保護(hù)環(huán)境。排污主體可以自己決定采用何種最合適的方法達(dá)標(biāo)，以減少繳納稅費(fèi)或者爭(zhēng)取更多的補(bǔ)貼。環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段需要比較完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制不夠完善的情況下，可以適當(dāng)采取一些環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策以加強(qiáng)對(duì)環(huán)境稅法的支撐。
　　結(jié)語(yǔ)
　　作為減少污染物排放和推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的稅法，環(huán)境保護(hù)稅在受到社會(huì)各界重視的同時(shí)，也承載了通過稅收改變國(guó)內(nèi)日益嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)的期望。環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施效果，既與自身制度的合理設(shè)計(jì)和征管的有效實(shí)施密切相關(guān)，也離不開環(huán)境稅收配置機(jī)制的完善
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　　作者簡(jiǎn)介
　　王欣（1993.03-今），女，漢；四川綿陽(yáng)，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法.
　�。ㄗ髡邌挝唬何髂县�(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院 四川成都）

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