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審計(jì)費(fèi)用對(duì)《上市公司內(nèi)部控制指引》反應(yīng)的實(shí)證分析

發(fā)布時(shí)間:2019-08-22 來(lái)源: 散文精選 點(diǎn)擊:


  摘要:文章以深市A股上市公司2005年~2008年2079家樣本企業(yè)為研究對(duì)象,針對(duì)2006年9月28日深交所頒布的《上市公司內(nèi)部控制指引》中規(guī)定的披露要求,研究該披露要求對(duì)企業(yè)審計(jì)費(fèi)用的影響。文章利用線性回歸模型,在控制了企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、年報(bào)時(shí)滯、事務(wù)所規(guī)模后,分析了時(shí)間(解釋變量)變化對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。文章通過(guò)馬克威分析系統(tǒng)對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸后得出結(jié)論:披露要求變化后使得企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用的確發(fā)生了變化。在2007年以后審計(jì)費(fèi)用有一個(gè)明顯的增加且時(shí)間變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著正相關(guān)關(guān)系(在90%的置信水平下)。
  關(guān)鍵詞:上市公司內(nèi)部控制指引;審計(jì)費(fèi)用;年報(bào)披露
  
  一、 引言
  
  2006年9月28日,深交所發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求“上市公司應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)部控制報(bào)告”)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見報(bào)送本所,與公司年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露”,該指引自2007年7月1日開始執(zhí)行。2007年證監(jiān)會(huì)修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>》以及發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》,就上市公司內(nèi)部控制的披露提出進(jìn)一步要求。同時(shí),深交所發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告工作的通知》,對(duì)上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式、內(nèi)容、審議程序及披露方式等作出明確要求。本文的研究目的主要是基于以下兩個(gè)方面:
  第一,企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用是否變化。深交所要求主板企業(yè)自2007年報(bào)中強(qiáng)制披露企業(yè)的內(nèi)部控制情況。主板企業(yè)更有可能聘請(qǐng)審計(jì)師評(píng)價(jià)本企業(yè)的內(nèi)部控制,從而審計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的完善性出具審計(jì)意見,并且可能對(duì)企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。
  
  第二,為今后內(nèi)部控制具體指引的發(fā)布提供依據(jù)。研究在該基本規(guī)范發(fā)布后企業(yè)審計(jì)費(fèi)用的變化趨勢(shì),有利于財(cái)政部等相關(guān)部門在全面考慮審計(jì)成本、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等因素的基礎(chǔ)上,遵從考慮成本效益原則,盡早出臺(tái)相關(guān)明確的規(guī)范性文件,以不斷提高上市公司內(nèi)控報(bào)告的規(guī)范性、有效性。
  2007年是深市上市公司全面披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的第一年,本文以深市A股企業(yè)作為樣本,研究2005年~2008年四年中企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用是否受到這一審計(jì)環(huán)境變化(《內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布)的影響。
  
  二、 假設(shè)提出
  
  Mark(1999)認(rèn)為衡量宏觀經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境因素有三個(gè)指標(biāo):訴訟傾向,披露要求,指標(biāo)是監(jiān)管。他進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果是三個(gè)宏觀變量都與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。2006年9月28日,深交所發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求企業(yè)自2007年7月1日開始執(zhí)行該披露要求。并且對(duì)于主板企業(yè)是強(qiáng)制性披露對(duì)總校企業(yè)是鼓勵(lì)自愿性披露。同時(shí),深交所發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告工作的通知》,對(duì)上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式、內(nèi)容、審議程序及披露方式等作出明確要求。所以針對(duì)深交所對(duì)內(nèi)部控制披露要求的變化,所以我們提出以下假設(shè):
  Ha:在其他條件不變的情況下,2007年7月1日之后與之前的時(shí)間段相比,深市上市企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用會(huì)顯著增加。
  
  三、 模型設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)選擇
  
  我們應(yīng)用了多元線性回歸模型,模型中包括企業(yè)和審計(jì)師各種特點(diǎn)的控制變量,以檢驗(yàn)我們的假設(shè)。
  1. 模型設(shè)計(jì)。本文采用Marshall(2005)的模型,將審計(jì)費(fèi)用絕對(duì)數(shù)取對(duì)數(shù)作為多元線性回歸模型的因變量。將2005年到2008年四年時(shí)間分為2007年1月1日之前或者之后兩部分,時(shí)間虛擬變量作為解釋變量。我們還使用以下的控制變量:所處行業(yè)、報(bào)告時(shí)滯、審計(jì)事務(wù)所的類型、風(fēng)險(xiǎn)水平、企業(yè)規(guī)模。我們的模型設(shè)計(jì)如下:
  Ln(Fee)=B0+B11Ind1+B12Ind2+B13Ind3+B14Ind4+B2Rlag+B3Big10+B4Rsky+B5Lnsl+B6Time+εi
  其中的Ln(Fee)代表審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù);Lndi代表第i個(gè)行業(yè),為虛擬變量;Rlag代表年報(bào)時(shí)滯;Big10代表2007年居于前十位的審計(jì)事務(wù)所,也為虛擬變量;Rsky代表企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平;Lnsl代表企業(yè)規(guī)模;Time代表時(shí)間變量,也是虛擬變量;εi是隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。
  
  2. 變量設(shè)計(jì)。
 。1)被解釋變量。由于本文主要是考察上市公司披露要求變化后是否會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。所以將審計(jì)費(fèi)用作為被解釋變量。由于前人對(duì)被解釋變量取對(duì)數(shù),所以本文也對(duì)審計(jì)費(fèi)用取對(duì)數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
 。2)解釋變量。因?yàn)楸疚难芯康氖巧罱凰渡鲜泄緝?nèi)部控制指引》頒布前后審計(jì)費(fèi)用的變化,所以時(shí)間變量作為解釋變量。主要是考察上市公司披露要求變化后是否會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。本文將時(shí)間變量作虛擬變量處理,2007年1月1日之前設(shè)為0,2007年1月1日之后設(shè)為1。
 。3)控制變量。
  第一,對(duì)于行業(yè)的處理:按照行業(yè)編碼A的分類形式,001代表金融業(yè);0002代表公用事業(yè);0003代表房地產(chǎn)業(yè);0004代表綜合0005代表工業(yè);0006代表商業(yè)。剔除0001代表的金融業(yè)剩余5個(gè)行業(yè)做虛擬變量。需設(shè)4個(gè)虛擬變量分別為:Ind1,公用事業(yè)設(shè)為1,其他行業(yè)為0;Lnd2,房地產(chǎn)業(yè)設(shè)為1,其他行業(yè)設(shè)為0;Lnd3,綜合行業(yè)設(shè)為1,其他行業(yè)設(shè)為0;Lnd4,工業(yè)設(shè)為1,其他設(shè)為0。
  第二,年報(bào)時(shí)滯:用當(dāng)年年報(bào)結(jié)束日到出具審計(jì)報(bào)告的天數(shù)的平方根表示。
  第三,審計(jì)事務(wù)所的類型:按照2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2007年度前百家事務(wù)所綜合排行名單中,位居前十位的事務(wù)所。他們分別是普華永道中天;安永華明;德勤華永;畢馬威華振;立信;岳華;信永中和;中審;中瑞華恒信;萬(wàn)隆。位居前十位的設(shè)為1,否則設(shè)為0。
  第四,風(fēng)險(xiǎn)水平:用每年年末綜合杠桿系數(shù)表示。
  第五,企業(yè)規(guī)模(LNSL)用當(dāng)年年末(每年12月31日)總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)。
  
  各個(gè)變量定義如表1。
  3. 數(shù)據(jù)來(lái)源及處理。本文以2005年~2008年的深市A股上市公司為研究對(duì)象,其中,年報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù),審計(jì)事務(wù)所的前十位排名來(lái)源于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站。深市775家上市公司,四年數(shù)據(jù)應(yīng)該有3 100個(gè)樣本,除去金融類企業(yè)和缺少數(shù)值的企業(yè)外,實(shí)際僅有2 079家樣本數(shù)據(jù)。因?yàn)榻鹑陬惿鲜泄驹谏罱凰哂刑厥庑裕荷钍兄靼褰鹑谄髽I(yè)只有6家,均按要求披露了內(nèi)部控制報(bào)告,比例達(dá)到100%。并且,由于早在2001年證監(jiān)會(huì)就要求金融業(yè)披露自己的內(nèi)部控制情況,所以本次研究排除金融服務(wù)業(yè)的數(shù)據(jù)。本文應(yīng)用馬克維分析系統(tǒng)3.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析。
  
  四、 回歸分析
  
  1. 描述性統(tǒng)計(jì)。首先對(duì)樣本數(shù)據(jù)中審計(jì)費(fèi)用絕對(duì)數(shù)做描述性統(tǒng)計(jì),統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下:審計(jì)費(fèi)用絕對(duì)數(shù)的均值594 167.10、最小值70 000、最大值16 000 000、中位數(shù)420 000、標(biāo)準(zhǔn)差739 202.99、方差5.464e+011,方正電機(jī)審計(jì)費(fèi)用最少,是70 000元;珠海中富審計(jì)費(fèi)用最多,是16 000 000元;審計(jì)費(fèi)用最多與最小之間相差1 593萬(wàn)元。審計(jì)費(fèi)用的最大值和最小值都出現(xiàn)在2007年,說(shuō)明2007年審計(jì)費(fèi)用的確發(fā)生了很大變化。
  其次對(duì)樣本數(shù)據(jù)中的年報(bào)時(shí)滯天數(shù)進(jìn)行描述型統(tǒng)計(jì),結(jié)果如下:

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