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淺析變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

發(fā)布時(shí)間:2019-08-20 來(lái)源: 散文精選 點(diǎn)擊:


  摘要:變動(dòng)成本法能更好地反映企業(yè)利潤(rùn)與銷量之間的關(guān)系以及能更好地幫助企業(yè)預(yù)測(cè)、決策及考核業(yè)績(jī)。然而企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用變動(dòng)成本法中存在著不少問(wèn)題,因此要改變固有思維模式,克服變動(dòng)成本法的局限性,與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合,充分考慮企業(yè)實(shí)際情況,為變動(dòng)成本法的應(yīng)用制訂具體的實(shí)施方案,提高相關(guān)人員的專業(yè)能力。
  關(guān)鍵詞:變動(dòng)成本法;企業(yè);應(yīng)用
  變動(dòng)成本法是比較常用的成本計(jì)量方法,不但具有核算的功能,還能為管理者做決策提供參考。在使用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本計(jì)算的過(guò)程中,成本性態(tài)分析是前提條件,產(chǎn)品成本只考慮那些變動(dòng)性的生產(chǎn)成本, 然而固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,雖然在編制對(duì)外報(bào)表時(shí)要用傳統(tǒng)成本法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本,但是出于內(nèi)部管理和短期決策的需要,企業(yè)往往更偏向于采用變動(dòng)成本法來(lái)核算產(chǎn)品成本。
  一、變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的不同之處
  (一) 產(chǎn)品成本的構(gòu)成
  變動(dòng)成本法下的生產(chǎn)成本只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本,即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用;把混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分,變動(dòng)性制造費(fèi)用歸入產(chǎn)品成本,而固定性制造費(fèi)用則直接歸入期間費(fèi)用。變動(dòng)成本法之所以這么核算的依據(jù)是:固定性制造費(fèi)用是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的,不管在此期間內(nèi)是否利用其效益,該費(fèi)用都不會(huì)減少,因此應(yīng)該與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。固定性制造費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(zhǎng)短成比例,與產(chǎn)量沒(méi)有相關(guān)性,因此不宜遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間,也不應(yīng)列入產(chǎn)品成本,而應(yīng)該歸屬于當(dāng)期,列入損益,作為本期銷售收入的扣減項(xiàng)。
 。ǘ⿹p益的確定程序
  采用變動(dòng)成本法編制的損益表被稱作貢獻(xiàn)式損益表,它的編制依據(jù)是:在產(chǎn)品銷售收入的基礎(chǔ)上,減去已售出產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本,算出貢獻(xiàn)毛益,再把固定性制造費(fèi)用和管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等其他期間費(fèi)用從當(dāng)期損益中扣除。在企業(yè)某一期間單位變動(dòng)成本與固定成本保持相對(duì)穩(wěn)定的情況下, 貢獻(xiàn)邊際在評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力上更具有優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下總成本通常分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用(不包括固定性制造費(fèi)用),銷售毛利是傳統(tǒng)法下提供的中間評(píng)價(jià)指標(biāo)。與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比起來(lái),變動(dòng)成本法能更真實(shí)地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)盈利能力,更有利于管理者做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
  二、變動(dòng)成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題
 。ㄒ唬](méi)有改變傳統(tǒng)的思維模式,方法使用不正確
  我國(guó)中小企業(yè)的擴(kuò)張速度是驚人的,長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)運(yùn)用的都是傳統(tǒng)的成本核算方法,因此很難從傳統(tǒng)的思維模式中轉(zhuǎn)換到變動(dòng)成本法中。由于變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)成本法存在相同之處,在實(shí)際應(yīng)用中容易混淆。例如在實(shí)際工作中,很多成本項(xiàng)目都是一個(gè)混合成本的狀態(tài),很難真正區(qū)分開(kāi),不但沒(méi)能提高管理者的決策效率,反而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。另外,由于大多數(shù)企業(yè)在固定成本和變動(dòng)成本上比較困難,干脆直接忽視,只關(guān)注變動(dòng)成本,使得數(shù)據(jù)分析不準(zhǔn)確,沒(méi)有發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用,導(dǎo)致變動(dòng)成本法的使用初衷被改變了。
 。ǘ┊a(chǎn)品定價(jià)考慮不夠全面,產(chǎn)生偏差
  變動(dòng)成本法下核算的產(chǎn)品成本僅是總成本的一部分,也就是變動(dòng)成本。通過(guò)邊際貢獻(xiàn)這個(gè)中間指標(biāo)雖然能夠很直觀的讓管理者看到產(chǎn)品的盈利能力,但是把固定成本放入期間費(fèi)用中,產(chǎn)品的成本降低了,從而會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的定價(jià)過(guò)低。產(chǎn)品的價(jià)格降低會(huì)進(jìn)一步使企業(yè)利潤(rùn)降低,對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及長(zhǎng)期決策的制定不利。但是如果企業(yè)在使用變動(dòng)成本法的最開(kāi)始就把固定成本也考慮進(jìn)來(lái),不但會(huì)增加企業(yè)工作量,還會(huì)降低管理者做決策的效率。另外,變動(dòng)成本法便于企業(yè)做出趨勢(shì)圖分析產(chǎn)品成本,以此來(lái)觀察未來(lái)趨勢(shì),但是這些成本數(shù)據(jù)不夠全面,很難符合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r,無(wú)法為企業(yè)做具體的定價(jià)決策方面提供幫助,不具有代表性。
  (三)變動(dòng)成本法的運(yùn)用難以滿足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求
  變動(dòng)成本法的應(yīng)用會(huì)對(duì)所得稅、存貨的價(jià)值以及損益的計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生影響,因?yàn)樽儎?dòng)成本法的核算是把固定成本作為期間費(fèi)用計(jì)入損益中,這么一來(lái)企業(yè)的存貨成本就會(huì)降低。采用變動(dòng)成本法計(jì)量出來(lái)的存貨價(jià)值和損益變動(dòng)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的要求有較大的差異。除此之外,變動(dòng)成本法下的企業(yè)應(yīng)稅所得和稅后利潤(rùn)也不符合現(xiàn)行所得稅的要求。因此,變動(dòng)成本法下的成本計(jì)量不但在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不兼容,也難以滿足我國(guó)對(duì)企業(yè)的規(guī)范性要求,由于變動(dòng)成本法自身的局限,企業(yè)只能運(yùn)用于內(nèi)部管理中。
 。ㄋ模┤狈唧w的實(shí)行方案,相關(guān)人員專業(yè)水準(zhǔn)不高
  變動(dòng)成本法目前的運(yùn)用普遍缺少一套具體的實(shí)施方案,企業(yè)在短期決策方面確實(shí)利用到了變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì),但是不利于企業(yè)制定長(zhǎng)期決策,并且由于變動(dòng)成本法和企業(yè)某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身存在著沖突,如果沒(méi)有一個(gè)可行的方案去調(diào)和這些矛盾,變動(dòng)成本法很難真正的發(fā)揮其作用。目前大多數(shù)企業(yè)的相關(guān)人員專業(yè)水準(zhǔn)也不能滿足使用變動(dòng)成本法的要求,沒(méi)有在工作中遵循變動(dòng)成本法的基本規(guī)律,容易忽略固定成本的影響,導(dǎo)致決策片面。當(dāng)然這個(gè)現(xiàn)象的產(chǎn)生與企業(yè)是脫不了干系的,企業(yè)沒(méi)有重視對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn),特別是在針對(duì)變動(dòng)成本法的運(yùn)用和日常事務(wù)的應(yīng)變能力上,因此變動(dòng)成本法在實(shí)務(wù)中應(yīng)用顯得困難重重。
  三、企業(yè)充分發(fā)揮變動(dòng)成本法優(yōu)勢(shì)的方法及改進(jìn)措施
 。ㄒ唬└淖児逃兴季S模式,采取傳統(tǒng)成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合的形式
  為了提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力,企業(yè)必須選取一個(gè)合理的管理模式和適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ駝t難以獲得長(zhǎng)久的穩(wěn)定發(fā)展,由于變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)成本法在概念以及準(zhǔn)則上存在著沖突,可以將變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法相結(jié)合,這樣變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)能被企業(yè)充分利用,但是又不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。在日常經(jīng)營(yíng)管理中,企業(yè)可以運(yùn)用變動(dòng)成本法對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)的分析與合理的預(yù)測(cè),但是在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息時(shí)將企業(yè)的成本和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,以便數(shù)據(jù)能運(yùn)用于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中,同時(shí)也不違背相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。企業(yè)首先要做到的是明確區(qū)分變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)成本法,然后在明確變動(dòng)成本法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上在對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的合作進(jìn)行協(xié)調(diào)。無(wú)論是管理層還是員工,在日常經(jīng)營(yíng)中都要明確企業(yè)的規(guī)劃,并且會(huì)利用變動(dòng)成本法核算出來(lái)的成本數(shù)據(jù)制作成圖表,例如趨勢(shì)圖等,為企業(yè)短期決策提供便利。長(zhǎng)期決策由于受到變動(dòng)成本法局限性的制約,要站在宏觀層面多參考傳統(tǒng)成本法,發(fā)揮變動(dòng)成本法的有效性。

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