預(yù)算會計改革的幾點體會

　 導(dǎo)讀：我根據(jù)大家的需要整理了一份關(guān)于《預(yù)算會計改革的幾點體會》的內(nèi)容，具體內(nèi)容：預(yù)算會計改革的幾個理論問題于龍飛黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)新體制，不僅為我國經(jīng)濟(jì)體制改革確立了目標(biāo)，也為預(yù)算會計的改革指明了方向，今天我整理了預(yù)算會計改革體會，希望對大家有所幫...

　預(yù)算會計改革的幾個理論問題于龍飛黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)新體制，不僅為我國經(jīng)濟(jì)體制改革確立了目標(biāo)，也為預(yù)算會計的改革指明了方向，今天我整理了預(yù)算會計改革體會，希望對大家有所幫助。

　預(yù)算會計改革體會篇一

　隨著我國經(jīng)濟(jì)和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會計應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進(jìn)行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報告體系等方面進(jìn)行調(diào)整。目前，以部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等 3 項制度改革為標(biāo)志的預(yù)算會計管理改革，有利于實現(xiàn)財政預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標(biāo)志著我國公共預(yù)算建設(shè)進(jìn)人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強(qiáng)，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會計制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預(yù)算會計制度基本是在 20 世紀(jì) 50 年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會計體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成�，F(xiàn)行的預(yù)算會計制度是 1997 年頒布，1998 年執(zhí)行的。其基本特征是

　以預(yù)算資金為核算對象，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運(yùn)動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預(yù)算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實行，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運(yùn)動變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進(jìn)行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。筆者擬從以下幾個方面，談?wù)剬ξ覈�現(xiàn)行預(yù)算會計制度改革的思考:1 適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系現(xiàn)行預(yù)算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運(yùn)行機(jī)制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個"新公共管理模式"的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含 5 個方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種"以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率"。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。"新公共管理模式"的實質(zhì)是從"企業(yè)化政府"層面上定位預(yù)算會計的"受托"責(zé)任關(guān)系，即預(yù)算會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計劃，無法

　報告其績效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的"財政總預(yù)算會計"與"行政單位會計"合并拓展為"政府會計"，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習(xí)慣做法。它將不僅有利于實現(xiàn)政府管理的"可核算性"，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標(biāo)。2 引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。目前我國預(yù)算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補(bǔ)償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有年度連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等，均被制度"善意"地變成了"隱性負(fù)債"，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風(fēng)險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預(yù)算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機(jī)會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)

　物資的全面控制管理;同時，收人、費(fèi)用是按其款項實際收付的時間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致年度預(yù)算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟(jì)形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預(yù)算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作。可以預(yù)見，有中國特色的預(yù)算會計在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強(qiáng)政府職責(zé)行為的規(guī)范，明確政府的財務(wù)受托責(zé)任、增強(qiáng)預(yù)算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關(guān)的效果。

　 預(yù)算會計改革體會篇二

　本文以預(yù)算會計的功能為參照，對比我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀，指出我國預(yù)算會計收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在的問題，并借鑒發(fā)達(dá)國家政府會計核算基礎(chǔ)改革的實踐經(jīng)驗，提出我國預(yù)算會計體系改革的建議包括考慮收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制混合核算基礎(chǔ)、完善相關(guān)法律作為保障、以漸進(jìn)方式推進(jìn)改革等�！娟P(guān)鍵詞】預(yù)算會計；核算基礎(chǔ)；收付實現(xiàn)制；引入權(quán)責(zé)發(fā)生制【中圖分類號】F23【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1007-4309（2012）05-0055-1.5 預(yù)算會計是指追蹤拔款和拔款使用的會計系統(tǒng)。預(yù)算會計有

　三大功能：一是有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，將國家有關(guān)部門的實際收入、支出、收支進(jìn)度和用途與預(yù)算數(shù)據(jù)比較；二是管理財政風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)或有現(xiàn)金流出，防患于未然；三是評估政府財政狀況和財政可持續(xù)性，將財政收入和財政支出對比，將政府資產(chǎn)和政府負(fù)債做對比。從國際上看，預(yù)算會計是政府會計體系的一個重要分支，執(zhí)行前述三大功能，但我國目前的預(yù)算會計核算體系由于核算基礎(chǔ)等方面的原因，并不能有效執(zhí)行上述功能。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能也在轉(zhuǎn)變，清楚地認(rèn)識到我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在的問題，借鑒其他國家的改革經(jīng)驗，將我國預(yù)算會計從傳統(tǒng)的現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實現(xiàn)制）轉(zhuǎn)向應(yīng)計（權(quán)責(zé)發(fā)生制）基礎(chǔ)是預(yù)算會計體系改革的重要環(huán)節(jié)。一、我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀建國以來我國預(yù)算會計長期采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，計劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種模式為我國預(yù)算管理和核算發(fā)揮了舉足輕重的作用。1998 年財政改革以后，行政單位都采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位只有經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)仍采用收付實現(xiàn)制，所以我國目前預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)仍為收付實現(xiàn)制。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府開始向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，以收付實現(xiàn)制為主的行政事業(yè)單位會計核算制度暴露出諸多不完善之處，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足政府及其他信息使用者對會計核算、信息披露、績效評價、成本管理等方面的需求。二、收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的問題與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實現(xiàn)制有許多不足之處：（一）不能反映未來現(xiàn)金流，隱蔽了政府未來債務(wù)，不利于防范財政風(fēng)險收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，只能反映實際已發(fā)生現(xiàn)金流量的交易，對于應(yīng)付未付的國債利息、社會保障基金的未來負(fù)債和政府擔(dān)保等許多業(yè)已存在但尚未支付的政府債務(wù)如政府擔(dān)保、政府對某些事

　項的承諾等，無法全面體現(xiàn)。（二）預(yù)算收支不配比，造成會計核算不實，財務(wù)成果易被操縱收付實現(xiàn)制下，收入、費(fèi)用是按其款項實際收付的時間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項目的配比性。特別是因跨年度支出而出現(xiàn)的結(jié)余不實的問題，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。在收付實現(xiàn)制下，固定資產(chǎn)不計提折舊，會計信息中無法反映固定資產(chǎn)使用情況，不能真實地評價和反映政府和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)資源使用情況，導(dǎo)致虛列資產(chǎn)價值，給管理層提供不實經(jīng)濟(jì)信息。（三）不能提供完整的財政會計信息，影響信息質(zhì)量，不利于公共資源的管理使用在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，我國的預(yù)算會計體系提供預(yù)算報告主要是預(yù)算收支執(zhí)行情況的報告，側(cè)重于財政資金的收入、支出和結(jié)余，而非真正意義上完整的預(yù)算報告。預(yù)算外資金未包括在預(yù)算會計核算范圍內(nèi)，影響政府會計的信息質(zhì)量。（四）不能有效地分析政府的資金運(yùn)用情況和效果，不利于評價政府績效預(yù)算會計體系應(yīng)該能夠合理確定各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，才能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要，收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，會計信息僅能反映當(dāng)期的預(yù)算支出，無法反映政府公共管理的相關(guān)成本。由于存在以上種種弊端，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預(yù)算會計核算基礎(chǔ)已不能滿足現(xiàn)階段我國行政管理的需要，而權(quán)責(zé)發(fā)生制能如實反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會計要素，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是提高預(yù)算會計信息質(zhì)量，全面反映財政、事業(yè)資金運(yùn)動過程和考核工作業(yè)績的需要。世界上許多國家已在政府會計體系中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，參考其他國家經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，對我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行改革已是勢在必行。三、其他國家預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革經(jīng)驗上世紀(jì)八十年代以來，

　新西蘭、澳大利亞、加拿大及美國等國家開始政府會計核算基礎(chǔ)改革，在政府會計中不同程度的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國改革時可以考慮借鑒以下兩種改革方式：一是以新西蘭、澳大利亞為代表的徹底推進(jìn)方式，即對政府會計核算基礎(chǔ)直接由收付實現(xiàn)制改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。19 世紀(jì) 80 年代，由于新西蘭財政和經(jīng)濟(jì)狀況惡化，新西蘭政府會計基礎(chǔ)開始由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化。先后通過了《國有企業(yè)法》、《財務(wù)報告法案》、《財政責(zé)任法案》等法律作為保證，逐步在政府會計和預(yù)算中實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是加拿大采用的分步到位方式，即完全收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全權(quán)責(zé)發(fā)生制。20 世紀(jì) 60 年代，加拿大政府和各個部門都以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，70 年代，各部門開始采用修正的收付實現(xiàn)制，80 年代和 90 年代，政府整體部門開始采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)，從 2001 年 4 月 1 日起，所有政府部門和加拿大政府都開始以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。新西蘭和加拿大推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)改革的效果得到了普遍肯定，這兩個國家改革后財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少，政府工作效率有了顯著提高，提高了政府財政收支的透明度，政府資源得到有效評價和管理，也提高了政府防范風(fēng)險的能力。四、對我國預(yù)算會計收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)改革的建議（一）可以考慮引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的混合核算基礎(chǔ)從國外實踐看，已引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家中，沒有一個國家全面拋棄收付實現(xiàn)制的有關(guān)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，防范財政風(fēng)險，有利于科學(xué)做出經(jīng)濟(jì)決策，而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制在披露現(xiàn)金流量信息方面的不足，以便幫助政府做出合理的財政收入政策以

　及確定債務(wù)規(guī)模，兩者結(jié)合，可以反映政府財務(wù)狀況的全貌。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)，對于我國目前而言應(yīng)該是一種理性的選擇。（二）完善相應(yīng)的法律措施改革預(yù)算會計核算需要有相應(yīng)的法律措施作保障，縱觀成功進(jìn)行預(yù)算體制改革的國家，在改革前均制訂了相關(guān)法律法規(guī)做為保障，新西蘭頒布了《公共財政法案》，澳大利亞頒布了《財務(wù)管理和會計責(zé)任法案》，英國頒布了《政府資源與賬戶法案》等。我國也應(yīng)修訂相應(yīng)的法律制度，包括預(yù)算相關(guān)法律及相關(guān)會計準(zhǔn)則，以保障預(yù)算會計改革的順利進(jìn)行。（三）為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制做好必要的準(zhǔn)備我國目前預(yù)算會計體系仍然存在著一些問題，在這些問題沒有得到解決以前強(qiáng)行轉(zhuǎn)變會計基礎(chǔ)是很冒險的行為，所以應(yīng)先完善預(yù)算會計體系，再引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先是應(yīng)把預(yù)算外資金納入預(yù)算體系并擴(kuò)大預(yù)算會計核算范圍。其次是人員和技術(shù)方面，做好政府會計工作人員培訓(xùn)工作，是順利改革的保證。再有是轉(zhuǎn)變觀念問題，只有市場經(jīng)濟(jì)觀念、服務(wù)型政府觀念深入人心，改革才能有明確的目標(biāo)、達(dá)到預(yù)期的效果。（四）核算基礎(chǔ)改革應(yīng)該是先試點再逐步推進(jìn)的方式我國地域廣大、政府機(jī)構(gòu)眾多，不同地區(qū)政府的具體情況千差萬別，同時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并不現(xiàn)實，應(yīng)該是先在不同省市選擇一些地區(qū)和部門進(jìn)行試點，先事業(yè)單位會計后政府會計，先個體后整體，先地方后中央的漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變。在實施試點改革的過程中，還應(yīng)該同時編制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩套政府財務(wù)報告，這樣既可以維持現(xiàn)有系統(tǒng)的正常運(yùn)作，又可以為全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供經(jīng)驗。

　 預(yù)算會計改革體會篇三

　當(dāng)前,在全球經(jīng)濟(jì)市場化、國際化、不斷提高的大背景下,我國預(yù)算改革已

　經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段,改革的重點要求政府建立公共透明的預(yù)算制度,政府預(yù)算提供完整、公正、全面、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。要求政府預(yù)算報告和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同。我國應(yīng)適時改革政府預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制,逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。一、現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下的政府預(yù)算會計存在的問題。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。這種核算方式主要特征就是以當(dāng)年的現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收支。當(dāng)年預(yù)算收入是以實際收到的收入來確認(rèn),當(dāng)年預(yù)算支出按實際支出來確認(rèn),這種核算方法已經(jīng)不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財政改革的需要。主要表現(xiàn)在:(一)不能全面、客觀的反應(yīng)政府資產(chǎn)狀況。政府部門增加的資產(chǎn)不管是流動資產(chǎn)還是固定資產(chǎn),不管其使用年限都列入當(dāng)年支出,同時,增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊,也不進(jìn)行成本核算。除非固定資產(chǎn)進(jìn)行清理,資產(chǎn)價值才能反映在賬面上,不利于國有資產(chǎn)的管理。再如,政府用結(jié)余資金購買國債按取得時的實際成本入賬,除非到期或賣出,其債券收益不在賬面反映,不能體現(xiàn)其公允價值,造成政府財務(wù)報告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。(二)不能全面反應(yīng)映政府的負(fù)債。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入,政府負(fù)債問題越來越突出,以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計,財務(wù)報告上只能反映實際現(xiàn)金支出的部分,尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù),財務(wù)報告則不能反應(yīng)。造成當(dāng)期實際已經(jīng)發(fā)生數(shù)和財務(wù)報告反應(yīng)數(shù)不相符,造成現(xiàn)任政府辦超政府財力的"政績工程","形象工程",致使政府的負(fù)債得不到及時的反映,形成欠發(fā)工資、糧食虧損掛賬,社�；�金缺口等政府債務(wù)的延續(xù)。(三)政府財務(wù)會計報告失真,不能全面反映政府財務(wù)收支狀況,造成政府決策失誤。由于收付實現(xiàn)制按收

　付款項的時間作為記賬的依據(jù)勢必造成權(quán)利和義務(wù)不同步、往往形成當(dāng)年要承擔(dān)的支出,沒有在當(dāng)年支出中體現(xiàn)。當(dāng)年已實現(xiàn)的其它收入,沒有在當(dāng)年其它收入中體現(xiàn)如:利息支出,政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力,另一方面,政府待支付款項沒有在賬面顯現(xiàn),再如,有價證券及銀行利息收入,都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息,造成政府決策失誤。(四)預(yù)算會計核算的一般原則難以保證收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為核算的標(biāo)準(zhǔn),不是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付的,因此,造成收付實現(xiàn)制核算下的政府預(yù)算提供的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏充分的可比性。不同部門會計指標(biāo)相互可比性較差,造成政府部門業(yè)績不明,不利于提高政府效率,其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。(五)不適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算改革的需要。目前,我國預(yù)算管理改革不斷深入,部門預(yù)算編制改革,政府采購,國庫集中支付等制度相繼出臺,這些新舉措有力的保障推動了預(yù)算改革,同時,也需要相應(yīng)的會計制度配套。但是由于收付實現(xiàn)制本身的局限,帶來了一些急需解決的問題。如:部門預(yù)算改革需按部門分項目核算,如果一些項目當(dāng)年無法支出,按收付實現(xiàn)制就形成當(dāng)年結(jié)余,造成財政結(jié)余資金虛增。同樣政府采購,如果采購和支款時間不一,一方面資產(chǎn)增加,而另一方面賬面沒有反映增加的負(fù)債,導(dǎo)致賬實不符。不適應(yīng)當(dāng)前建立公共透明的政府預(yù)算體制的改革要求。二、政府預(yù)算會計改革的思路和相應(yīng)的措施建議。(一)改革思路為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì),發(fā)展和建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算制度,是我國預(yù)算管理制度改革的重點,而政府會計改革的基本思路應(yīng)是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在確認(rèn)收入和費(fèi)用時按權(quán)責(zé)是否發(fā)生來確認(rèn),

　而不論款項是否收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比,有利于準(zhǔn)確確定收入和費(fèi)用的歸屬期,有利于收入和費(fèi)用的配比。有利于客觀填報財務(wù)報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算會計制度。(二)改革措施建議。1、盡快修改、完善預(yù)算法,政府預(yù)算適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制尤為重要在市場經(jīng)濟(jì)體制下,市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用,政府更多的是執(zhí)行社會管理者的職能,政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。企業(yè)和居民作為財政收入的主要提供者,在依法納稅的同時,必然要求政府擔(dān)負(fù)起提供公共物品和服務(wù)的責(zé)任。為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境,為居民個人提供更好的公共服務(wù),監(jiān)督政府用納稅人的錢提供的公共服務(wù)是否合理有效,是否節(jié)約,是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預(yù)算提供正確、及時、完整、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。因此,我國應(yīng)盡快修改、完善預(yù)算法,國家預(yù)算適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。筆者認(rèn)為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行:(1)對固定資產(chǎn)提取折舊,進(jìn)行成本核算。(2)政府的預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的應(yīng)付稅金相互協(xié)調(diào)。(3)預(yù)算支出應(yīng)采用應(yīng)計制。(4)政府工資制度應(yīng)引入成本核算制度。(5)對于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務(wù),可直接采用企業(yè)會準(zhǔn)則執(zhí)行,并就政府部門如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則作出必要解釋。(6)對現(xiàn)行會計準(zhǔn)測中個別準(zhǔn)則,不適合政府部門業(yè)務(wù)活動特點的規(guī)定,進(jìn)行補(bǔ)充、調(diào)整和說明。(7)盡快研究出臺權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府預(yù)算財務(wù)報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務(wù)信息報告,以便他們對政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。2、政府預(yù)算改革與我國政府預(yù)算形式改革同步長期以來計劃經(jīng)濟(jì)體制下,我國的政府預(yù)算都采用的是單一式預(yù)算的形

　式,在這種形式下只有一種預(yù)算形式即政府的公共財政預(yù)算。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展,單一的政府預(yù)算形式產(chǎn)生的問題越來越多,必須盡快實行復(fù)式預(yù)算,建立一個由政府公共預(yù)算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算和其他預(yù)算組成的新的復(fù)式預(yù)算體制,以適應(yīng)政府預(yù)算改革在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的需要。3、政府預(yù)算改革應(yīng)與我國國家預(yù)算發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)�，F(xiàn)在,我國正處于社會主義初級階段,我國預(yù)算會計財務(wù)報告的重心是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,目前,能提供的也就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。對于政府負(fù)債,準(zhǔn)確核定的地方可用財力,需另外計算統(tǒng)計,財務(wù)報告沒能體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績和政府的工作效率,不能全口徑反映預(yù)算結(jié)果。未能對或有負(fù)債實施有效監(jiān)控,鑒于目前的政府預(yù)算的狀況,國家預(yù)算必須適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,全面、客觀的反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。另外,我國已加入了 WTO,與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外,只有逐步實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,相互間財政收支數(shù)量才有可比性,才能與世界接軌。由此可見,我國政府會計改革應(yīng)結(jié)合本國國情,考慮本國政府部門業(yè)務(wù)特點,循序漸進(jìn)的推進(jìn)。4、政府預(yù)算改革應(yīng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗,為政府財務(wù)報告國際趨同做準(zhǔn)備在全球經(jīng)濟(jì)市場化、國際化、不斷提高的大背景下,英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執(zhí)行的政府會計改革都是由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的基本趨勢,以達(dá)到提高財政透明度,按照國際通行標(biāo)準(zhǔn)提供政府會計信息。以英國為例,2001~2002 年財政年度,英國首次在中央政府部門預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008 年 4 月 1 日起英國中央政府開始以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制預(yù)算和財務(wù)報告。目前,各國在進(jìn)行公共部門會計改革中參考和借鑒的國

　際會計標(biāo)準(zhǔn)主要有國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會制定的國際公共部門準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則理事會制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,我國進(jìn)行政府會計改革,也應(yīng)對國際公共部門會計準(zhǔn)則,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等國際會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入研究,借鑒其中的可取部分加以利用,為政府財務(wù)報告國際趨同做準(zhǔn)備。5、政府會計改革應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推行近幾年來,我國財政管理制度進(jìn)行了重大改革,使財政工作進(jìn)一步規(guī)范、公開和透明,有利于財政,財務(wù)信息的正確反映,有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策。如建立科學(xué)規(guī)范的部門預(yù)算制度,推行國庫單一帳戶體系,實行政府采購制度,改進(jìn)會計核算和報告體系等。這些措施的出臺,有力的推動了改革的進(jìn)程,鑒于目前政府預(yù)算由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡要經(jīng)歷一定的過程,需要我國政府組織專家學(xué)者進(jìn)行深入研究,選擇世界各國先進(jìn)經(jīng)驗加以借鑒和吸收,我國只有適時研究出臺國家預(yù)算改革方案,選擇性的在不同范圍,不同層次的政府機(jī)構(gòu)內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行試點,待積累了經(jīng)驗后,再全面擴(kuò)廣,只有這樣國家預(yù)算才能使財政工作進(jìn)一步規(guī)范、進(jìn)一步公開、透明,財政信息,才有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策和財務(wù)風(fēng)險的防范。為適應(yīng)新的改革需要、完善和改進(jìn)預(yù)算會計制度適時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。其意義有四:(1)正確、及時、完整反映政府財政會計信息,適應(yīng)財政改革需要。(2)有效制止政府不利行為,使各種政府債務(wù)公開化,透明化、對各級政府部門具有一定的約束力,防止超財力上"形象工程"、"政績工程",對財政風(fēng)險起到預(yù)防作用。(3)為政府建立績效評價體系提供平臺,有利于政府效率的不斷提高。(4)有利于國際財務(wù)報告相趨同,和世界接軌。預(yù)算會計改革體會的人還：微信掃一掃二維碼分享到微信好友或朋友圈來源：網(wǎng)友投稿

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