“ 營(yíng)改增” 新增行業(yè)試點(diǎn)調(diào)查報(bào)告 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》和《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)以及電信業(yè)分別自去年起納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。為深入了解“營(yíng)改增”政策在我市的落實(shí)情況、效果及對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 XX 調(diào)查隊(duì)近期對(duì)本市的鐵路運(yùn)輸、郵政、電信等三大行業(yè)及 XX 市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行了走訪調(diào)查，相關(guān)情況及對(duì)策建議報(bào)告如下。

　一、XX 市“營(yíng)改增”新增行業(yè)基本情況。

�。ㄒ唬╄F路運(yùn)輸業(yè)。該市現(xiàn)有 XX 火車站和 XX 火車南站兩家火車站。XX 火車站既提供客運(yùn)服務(wù)，也提供貨運(yùn)服務(wù)，而 XX 火車南站系新建車站，XX 年 8月通車，當(dāng)前僅提供客運(yùn)服務(wù)，貨運(yùn)業(yè)務(wù)尚未開(kāi)展。這兩家火車站所屬公司均按照國(guó)家稅務(wù)局的要求繳納了增值稅。

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�。ǘ�）郵政服務(wù)業(yè)。該市現(xiàn)有 XX 市郵政服務(wù)公司（屬一般納稅人）及中通、圓通、申通、韻達(dá)、順豐、百世匯通、宅急送、快捷、增益、天天快遞等速遞公司。這些企業(yè)也按照政策要求開(kāi)展了“營(yíng)改增”繳稅工作。0T3tMnNK5LUW92pxsX7IHtj0YYq2bgBhySdxGwxHvx8Fans8EzeVx5FxA3uNWLzOaDngOSQWpqcalDPAwinB1FJsdGWD1JKJXjvwZbjLJiv7SvbXeUhEnYNuUU38VdUGFtc18iBlYCSI9BAIuZp7r6mZw0C57bPvoOspiaOVjVGL54kiklDWNMfz6cv7GvdMMmkk9apk。

　（三）電信業(yè)。該市共有 XX 電信、移動(dòng)、聯(lián)通等三家開(kāi)展電信業(yè)務(wù)的分公司。這三家公司也分別于 XX 年 6 月 1 日起按照試點(diǎn)要求向稅務(wù)部門繳納了增值稅。

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　二、“營(yíng)改增”對(duì)新增試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的影響及存在的問(wèn)題。

�。ㄒ唬�對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響。經(jīng)對(duì) XX 火車站及 XX 火車南站走訪調(diào)查了解到：鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行的是垂直管理，XX 轄區(qū)內(nèi)火車站的收入及稅務(wù)均由成都鐵路局統(tǒng)籌管理，所以“營(yíng)改增”后對(duì)當(dāng)?shù)罔F路運(yùn)輸業(yè)的影響并不大。但由于增

　 值稅的管理更為規(guī)范和嚴(yán)格，所以需要由專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作，為此 XX 火車站每年需多支出工資、補(bǔ)貼等各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)達(dá) 18 萬(wàn)余元，增加了車站的勞務(wù)成本。M5XBizmWqLGuUmKQqtCoBVsC41RPgGPPqbia9S8i8jdCZkcq5jaoKKcRCkwhHxGJWR4I3zHykjgiIQDJOrKWwq4GZryOmRBBCtF7gtmvBC4rtU8LGMsfMJdwNnJC1SbtHFFeavtl4elUmDd5iM8zomOSg8kSJJuIqBJNeUAbi6axoiaaaEkeKC4lRMY2aBBlKCtKTpQn。

　XX 火車站的謝賓經(jīng)理進(jìn)一步介紹：鐵路運(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由中國(guó)鐵路總公司（以下簡(jiǎn)稱總公司）實(shí)行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮，國(guó)家鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入由總公司統(tǒng)一核算確認(rèn)，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入全額上繳總公司，總公司統(tǒng)一核算確認(rèn)的收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，鐵路企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將大幅下降，將影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)在工資總額等方面的核算。費(fèi)用方面，通過(guò)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偏少，另外鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動(dòng)產(chǎn)，按照現(xiàn)行的稅收政策其購(gòu)置費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，會(huì)導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本偏高。綜合來(lái)看，按照目前的稅收政策鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，其承擔(dān)的稅負(fù)將增加，且企業(yè)效益會(huì)降低。

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�。ǘ�）對(duì)郵政服務(wù)業(yè)的影響。該市的民營(yíng)郵政快遞公司屬于小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”后對(duì)其影響較小。由于快遞企業(yè)屬于特殊性服務(wù)行業(yè)，“營(yíng)改增”前按照 3%的稅率征繳營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后，公司無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資質(zhì)，仍然按照 3%稅率征繳增值稅，所以稅負(fù)變化不大。而真正給了小型快遞服務(wù)公司實(shí)惠的是 2萬(wàn)元繳稅起征點(diǎn)、月申報(bào)繳稅變?yōu)榧径壬陥?bào)等稅收政策。由于全年繳稅次數(shù)減少，同時(shí)繳稅程序也得到精簡(jiǎn)，請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)的費(fèi)用有效降低，節(jié)約了運(yùn)營(yíng)成本。

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　XX 市郵政服務(wù)公司屬于郵政快遞業(yè)一般納稅人，該公司財(cái)務(wù)人員介紹：實(shí)施“營(yíng)改增”后，郵政普通服務(wù)和郵政特殊服務(wù)自 XX 年 1 月 1 日至 XX 年 12 月 31

　 日免稅，即郵政速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入均免稅。

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　根據(jù)該公司上年月報(bào)數(shù)據(jù)，分析出“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響,XX 市郵政服務(wù)公司的稅負(fù)上升 10.94%。

�。ㄈ�）對(duì)電信業(yè)的影響。中國(guó)電信 XX 市分公司的楊經(jīng)理介紹：營(yíng)改增的實(shí)施，一是電信業(yè)務(wù)的收入會(huì)因價(jià)稅的分離而降低。企業(yè)成本則因營(yíng)改增試點(diǎn)只在部分行業(yè)與地區(qū)實(shí)施使得成本下降幅度比收入下降幅度小，最終造成稅負(fù)上升而利潤(rùn)減少，在短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力將會(huì)逐步增加。二是現(xiàn)階段電信業(yè)所用營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)內(nèi)稅這一體系下，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入并不會(huì)將營(yíng)業(yè)稅額扣減，而是將營(yíng)業(yè)稅金計(jì)入，并附加為成本費(fèi)用的具體反映。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅為價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的時(shí)候，需將營(yíng)業(yè)額中所包括的這些增值稅剔除，同時(shí)這些被剔除的增值稅也不可再計(jì)入到成本費(fèi)用中，由此造成企業(yè)的收入下降。三是目前在電信行業(yè)中，企業(yè)營(yíng)業(yè)人員的數(shù)量相對(duì)較多，且固定資產(chǎn)的投入也較大，按照《增值稅暫行條例》來(lái)看，人員薪酬中部分開(kāi)支不能抵扣，電信行業(yè)可抵扣的部分開(kāi)支只有營(yíng)改增以后所新購(gòu)的各種設(shè)備、水電費(fèi)、廣告服務(wù)以及各種辦公物品等，即抵扣不充分。四是對(duì)于桿線、塔站、管網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施屬于動(dòng)產(chǎn)或是不動(dòng)產(chǎn)國(guó)家并沒(méi)有確定。那么新建這些基礎(chǔ)設(shè)施的費(fèi)用支出能否取得增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也沒(méi)有明確。五是與通信行業(yè)相關(guān)的上下游產(chǎn)業(yè)（比如寬帶安裝、管道建設(shè)等）屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、通信行業(yè)或施工行業(yè)的劃分不明確，導(dǎo)致具體到某個(gè)項(xiàng)目的增值稅稅率及征繳幅度不明確。六是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的集團(tuán)化管理造成了干擾。為使采購(gòu)成本得到降低，目前我國(guó)聯(lián)通、移動(dòng)與電信等均采取的是集團(tuán)化管理，在管理中，明確規(guī)定了凡是原材料超過(guò)了一定金額時(shí)都須由企業(yè)總部或者省分公司來(lái)統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)，在這種情況下，就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票主體單位不同，最終影響企業(yè)的集團(tuán)化管理。

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　 （四）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分而增加試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)前“營(yíng)改增”尚處于試點(diǎn)階段，多數(shù)行業(yè)并沒(méi)有施行，而增值稅的繳納方式是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅后再按差額繳稅，但沒(méi)試行“營(yíng)改增”的企業(yè)不能提供增值稅發(fā)票，這導(dǎo)致試點(diǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

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　三、意見(jiàn)及建議。

　“營(yíng)改增”的這項(xiàng)增值稅擴(kuò)圍政策本意是要規(guī)范管理，降低稅負(fù)。然而通過(guò)調(diào)查和分析，多數(shù)企業(yè)反映稅收負(fù)但不減反增，那么如何才能真正實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的目的呢？意見(jiàn)及建議如下：

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　（一）鐵路運(yùn)輸業(yè)。一是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)將目前鐵路運(yùn)輸投入最大的線路資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍；二是爭(zhēng)取國(guó)家補(bǔ)貼。前期試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策對(duì)稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)給予財(cái)政資金扶持，幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，確保試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)基本不增加。鐵路運(yùn)輸企業(yè)也應(yīng)主動(dòng)就稅負(fù)增加問(wèn)題與各級(jí)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通銜接，爭(zhēng)取稅負(fù)增加部分的補(bǔ)貼。

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�。ǘ�）郵政業(yè)。建議稅務(wù)部門解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的問(wèn)題。1.郵政公司成本結(jié)構(gòu)中，人工成本、租賃費(fèi)、房屋維修費(fèi)等占成本比重達(dá) 64%，這些成本按現(xiàn)有稅法規(guī)定是不能抵扣的。2.由于郵政企業(yè)免稅收入項(xiàng)目較多，且免稅收入占收入比重達(dá) 84%，即使取得增值稅專業(yè)發(fā)票，按照應(yīng)稅收入占收入比重分?jǐn)偠�進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅也很少。建議根據(jù)郵政行業(yè)的實(shí)際情況，擴(kuò)大可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的比重。

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　（三）電信業(yè)。一是改變營(yíng)銷策略。對(duì)于兼營(yíng)的業(yè)務(wù)應(yīng)該分別核算其銷售額，分別計(jì)稅，避免從高適用稅率。同時(shí)，制定新的營(yíng)銷策略，盡量減少捆綁

　 贈(zèng)送實(shí)物，可運(yùn)用產(chǎn)品打折的營(yíng)銷策略，其折扣在同一張發(fā)票上列明，從而可以進(jìn)行抵扣。二是謹(jǐn)慎選擇購(gòu)貨對(duì)象。由于企業(yè)稅負(fù)增加很大程度上是由于占成本較大的部分不能抵扣。為控制企業(yè)稅負(fù)，在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)就應(yīng)當(dāng)仔細(xì)測(cè)算。根據(jù)現(xiàn)有政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨，其成本不能抵扣或者只能抵扣 3%。而從一般納稅人購(gòu)貨，其成本可以抵扣。由于企業(yè)的目標(biāo)是稅后利潤(rùn)最大化，所以一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇從一般納稅人處購(gòu)貨，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減輕增值稅稅負(fù)。

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�。ㄋ模┙ㄗh各行業(yè)全面試行“營(yíng)改增”。當(dāng)所有行業(yè)均實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，每個(gè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅都可以得到充分的抵扣，這樣就不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而使增值稅發(fā)揮正常的作用，規(guī)范稅收征繳，減少企業(yè)稅負(fù)，真正實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的目的。

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