摘要：營改增是我國財務部門和國家稅務機關于2012年共同推出的一項稅費改革措施，營改增給企業(yè)稅收帶來了深遠影響，許多企業(yè)從中獲利，一些企業(yè)也根據營改增進行了生產結構調整。文章以營改增為背景，就新時期企業(yè)會計處理的變化以及企業(yè)如何應對變化進行了探討、分析，希望能對企業(yè)會計工作有所幫助。
　　關鍵詞：營改增；企業(yè)會計；處理；變化
　　“營改增”是十二五時期政府稅制改革的一個重大成果。營改增推動了企業(yè)結構減稅，有效刺激了企業(yè)市場。不過，目前，營改增仍處于初級階段，企業(yè)還需要較長的一段時間才能徹底適應營改增。那么，營改增究竟給企業(yè)會計處理帶來了什么樣的影響呢？企業(yè)該如何應對營改增帶來的變化呢？筆者對此做出了研究和回答。
　　一、營改增的概念及其實施過程
　　營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，國家實施營改增政策的目的是通過營業(yè)稅應稅項目改為繳納增值稅簡化稅收流程，優(yōu)化稅收環(huán)節(jié)，避免重復征稅。之前，我國實行的是營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的征稅模式，企業(yè)的稅務負擔較重。早在1979年，我國就開始推行增值稅，增值稅于1994年被確定為固定稅。2012年，國務院正是以上海為營改增試行點，拉開了營改增稅制改革的序幕。很快，營改增的范圍又擴大到其他八個省市。在看到營改增的成效后，2016年5月，國務院決定在全國推行營改增稅制。對于企業(yè)、納稅人來說，營改增是一項實打實的優(yōu)惠政策。因為營改增不僅降低了產品、服務重復征稅狀況，還有力推動了企業(yè)產業(yè)結構調整和優(yōu)化。不過，對于一些企業(yè)來說，營改增改變了企業(yè)的稅收環(huán)境，也加重了企業(yè)稅費支出。如對于第二產業(yè)和大中型企業(yè)來說，營改增就減少了企業(yè)的可抵扣成本，減少了企業(yè)收入。總之，營改增給企業(yè)帶來了巨大的影響，企業(yè)會計處理也發(fā)生了變化，企業(yè)只有順勢而為，積極應對，才能確保利益最大化。
　　二、營改增給企業(yè)會計處理帶來的影響和變化
　　（一）給企業(yè)稅務金額計算方式帶來了影響
　　營改增新添加了兩個低檔稅率，稅率增加和變化，使得企業(yè)會計項目的征稅指標也發(fā)生了變化。如信息技術類企業(yè)，在營改增之前只需繳納0.05的營業(yè)稅。在營改增后，它所繳納的稅費即增值稅為營業(yè)收入的0.06。雖然根據增值稅的進項抵扣規(guī)則來看，企業(yè)的實際稅負是沒有變化，其實企業(yè)的總體稅負是有變動的。此外，營改增的實施不僅改變了企業(yè)整體稅負，還改變了企業(yè)稅務金額計算方式。因為不同稅務種類的稅務在確認、金額計算和交稅實踐方面，都有所不同，企業(yè)要根據相應的變化，明確哪些科目可以免稅，哪些是可以抵扣或不可抵扣的科目，以合理避稅。企業(yè)財會人員在處理相應的賬務時，要合理把握銷項稅額處理方法，認真分析“營改增遞減的銷項稅額”，做好借方科目、貸方科目核算與記錄工作。
　　（二）給企業(yè)發(fā)票使用和管理帶來的影響
　　發(fā)票是最基本的會計原始憑證之一。結合我國現(xiàn)行的財稅制度來看，增值稅發(fā)票直接關系到企業(yè)應繳稅務費用，為此，政府專門就增值稅專門設立了專用發(fā)票，并對增值稅發(fā)票的購買、使用、抵扣認證等事宜做出了嚴格的規(guī)定。企業(yè)一旦出現(xiàn)違法違規(guī)行為，就要受到嚴厲的懲處。對于企業(yè)來講，營改增后，納稅人要統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的確認和開具，更為嚴格。如國家《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》；稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。企業(yè)財會人員在發(fā)票使用和管理方面也要更加小心、細心。
　　（三）給特殊事項和會計處理細節(jié)的影響
　　企業(yè)會計特殊事務主要指企業(yè)過渡性財政扶持資金與增值稅期末留抵稅額會計業(yè)務。在營改增之后，這兩項業(yè)務的處理方式也要做出調整。如在處理過渡性財政扶持資金項目時，如果企業(yè)應繳納的稅款增多，企業(yè)可以憑借相關規(guī)定和材料申請扶持款，并根據扶持款數額，在借方記錄銀行貸款科目，在貸方記錄其他應收款科目。在處理增值稅期末留抵稅額時，要想不重復交稅，財會人員應該在“應交稅費”中增加“增值稅留抵稅額”欄目。除此之外，營改增還改變了一些細節(jié)項目，如企業(yè)購買應稅產品和服務時，在計算主營業(yè)務成本時，之前不需要計提營業(yè)稅，現(xiàn)在卻要計算進項稅的計提費用。
　　三、營改增后企業(yè)會計處理應對策略
　�。ㄒ唬┩晟茣�計核算制度
　　完善的會計核算制度，是確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基礎。由上述可知，營改增給企業(yè)會計處理帶來了巨大的影響，企業(yè)會計處理難度變大。企業(yè)要想長遠發(fā)展，必須要加強內部管理，克服內部控制弊端。就企業(yè)財會工作和會計處理來講，會計核算做不好，會計監(jiān)管不到位，必然會導致會計信息失真，財務風險和稅負增多，企業(yè)經濟效益也會受到影響。鑒于此，企業(yè)要進一步強化內部管理，并從會計核算制度建設入手，結合營改增推進過程中出現(xiàn)的各種問題，優(yōu)化和補充現(xiàn)行的會計核算制度，構建科學的建賬流程，就企業(yè)固定資產管理、在建項目進行科學分類。同時根據企業(yè)會計核算需要，健全企業(yè)成本核算制度、審核制度和財會監(jiān)管制度，為企業(yè)財會處理提供制度保障，以確保企業(yè)財會工作的實效性。
　�。ǘ�）明確納稅人身份，合理避稅
　　營改增政策的優(yōu)惠和公正之處就是對相關的征稅環(huán)節(jié)進行減征或者免征，對相關的商品減征或者免征稅費。企業(yè)只有了解營改增的真正目的，深入了解營改增給財務工作帶來的影響，積極應對稅收政策的變化，合理利用稅收政策發(fā)展相關業(yè)務，就能降低自身稅負。因此，企業(yè)要合理選擇自身的納稅人身份，還要提高企業(yè)財會管理能力，科學運用優(yōu)惠政策，以提高企業(yè)核心競爭力。如企業(yè)在申報納稅人身份時，要科學籌劃，如通過籌劃，變大業(yè)務為多個小業(yè)務，變可能的一般納稅人身份為多個小規(guī)模納稅人的組合，以減輕企業(yè)稅負。又如，企業(yè)可以與環(huán)保項目的勞務或產品加強合作，以爭取更多的優(yōu)惠政策。在盡快取得進項稅發(fā)票的情況下，會計人員要適當延長開出的銷售發(fā)票的時間，以減少稅負。
　　（三）改進會計部門的組織架構，重視風險控制
　　重視會計隊伍建設，改進會計部門的組織架構，是提高企業(yè)會計處理水平的一個有效途徑。因此，企業(yè)要規(guī)范會計部門的架構設置，設置專門的會計機構，明確會計部門的職責，配備專職會計人員，由會計部門獨立、統(tǒng)一進行會計核算。企業(yè)會計部門的主要職責是：健全內部財會管理制度，依法進行會計核算，對會計人員和相關工作進行監(jiān)督和管理。同時按照財會工作需要認真編報預算，就預算執(zhí)行做出安排，有效節(jié)約建設資金和成本，定期編制財務報告。此外，大力推進財會隊伍建設，嚴格持證上崗制度，施行會計輪崗交流制度、會計人員監(jiān)督和獎勵制度，開展會計人員教育和培訓，做好會計人員監(jiān)督、考核和管理，從根本上增強財會隊伍的戰(zhàn)斗力。企業(yè)會計人員作為會計處理的執(zhí)行者，要認真學習國家法律法規(guī)，全面了解營改增政策的特點，根據企業(yè)實際情況和國家政策科學進行稅收籌劃，做好財會風險控制，以減少企業(yè)損失。
　　綜上所述，營改增政策對于國家經濟發(fā)展和企業(yè)進步有著積極的作用，它也給企業(yè)會計處理帶來了深遠的影響。在“營改增”背景下，企業(yè)只有根據稅制變化科學進行稅收籌劃，完善會計各項工作，改進自身的經營和管理模式，才能推動企業(yè)產業(yè)結構轉型升級，才能促使企業(yè)健康、長遠發(fā)展。
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