【摘 要】針對增值稅費用化處理問題，本文在簡要分析增值稅的費用實質(zhì)及其會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，具體探討了轉(zhuǎn)型后的增值稅費用化會計處理方法。
　　【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；費用化；實質(zhì)；會計處理
　　隨著“營改增”政策的貫徹落實，以及“生產(chǎn)型增值稅”向“消費型增值稅”的轉(zhuǎn)變，增值稅費的會計處理逐漸受到重視。現(xiàn)行增值稅的會計處理是以“代理說”為基礎(chǔ)，而因受多方面因素的影響，導(dǎo)致現(xiàn)行增值的會計處理存在問題，增值稅的處理水平相對較低，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，從而影響到會計信息的質(zhì)量。增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅處理水平有了一定程度的提升，但增值稅費用化會計處理問題仍有不足之處。鑒于此，增值稅轉(zhuǎn)型后，采用何種方法實施增值稅費用化會計處理是從業(yè)者需要重視的問題。
　　一、增值稅費用化的理論依據(jù)
　　從增值稅計稅原理而言，增值稅是對商品在生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品（營業(yè)）附加值進(jìn)行征稅，也就是說對商品在生產(chǎn)和流通或業(yè)務(wù)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的增值（附加）額征稅。
　　增值稅=增值額×增值稅稅率
　　上述公式表述的是直接計稅法，增值額是理論上的增值額。理論上的增值額是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即相當(dāng)于商品價值（C+V+M）扣除在生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值（C）以后的余額（V+M），它主要包括工資、利潤、利息、租金以及其他屬于增值性的費用。
　　由于商品新增價值或營業(yè)附加值在商品流通（營業(yè)）過程中是一個難以準(zhǔn)確計算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已支付的增值稅稅款（即進(jìn)項稅額），其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。故上述公式演繹為下式表述：
　　增值稅=增值（營業(yè)）額×增值稅稅率（稱之為直接計稅法）
　　=（銷售（營業(yè)）額-購進(jìn)額）×增值稅稅率
　　=銷項稅額-進(jìn)項稅額（稱之為間接計稅法）
　　我國在設(shè)計增值稅時，設(shè)計為以法定增值額為征稅對象。法定增值額是相對于理論增值額而言的。法定增值額是指一國稅法規(guī)定據(jù)以計算應(yīng)納增值稅的增值額，它不一定等同于理論上的增值額，但又不能遠(yuǎn)離理論增值額。
　　增值稅仍然是企業(yè)創(chuàng)造的商品（營業(yè)）價值的一部分。從會計的角度來看，增值稅是企業(yè)為了獲取毛利而必須的付出，在本質(zhì)上與企業(yè)在獲利過程中支出的成本費用沒有區(qū)別，符合費用的定義，理應(yīng)進(jìn)入損益表。從費用的角度來看，增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅都是銷售（營業(yè)）額產(chǎn)生后確認(rèn)的，須與銷售（營業(yè)）收入相配比，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入中應(yīng)當(dāng)包含銷項稅額，存貨成本中應(yīng)當(dāng)包含進(jìn)項稅額。從生產(chǎn)經(jīng)營者、權(quán)益所有者的角度來分析，將毛收入扣除其已付出和將要付出的成本費用、稅金后剩下的余額即為生產(chǎn)經(jīng)營者、權(quán)益所有者所擁有的凈利潤。
　　二、增值稅的費用實質(zhì)及其會計目標(biāo)
　　1.費用實質(zhì)
　　“營改增”政策落實后，增值稅處理逐漸受到重視，從經(jīng)濟學(xué)角度分析，增值稅轉(zhuǎn)嫁與價外流轉(zhuǎn)有著實質(zhì)區(qū)別，而影響增值稅轉(zhuǎn)嫁的因素相對較多，如商品供求彈性等。在商品交易過程中，增值稅需要企業(yè)與消費者共同承擔(dān)，而增值稅稅負(fù)的處理有兩種形式：一種是價外稅；另一種是價內(nèi)稅。從費用處理來看，增值稅的費用實質(zhì)不會受到處理形式的影響，這代表增值稅稅負(fù)處理形式的改變，不會造成增值稅費用實質(zhì)的改變，但關(guān)乎企業(yè)所能獲得的經(jīng)濟利益。如果增值稅稅負(fù)較大，相對而言企業(yè)的利潤就會隨之降低；反之，如果增值稅稅負(fù)較小，則企業(yè)能夠獲得更大的經(jīng)濟利益，因而增值稅應(yīng)作為企業(yè)的一項會計費用。從會計角度分析，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析中，增值稅費用是企業(yè)“支付的增值稅”，但并非是企業(yè)最終“承擔(dān)的增值稅”，兩者有很大區(qū)別。與企業(yè)支付的增值稅相比，企業(yè)最終承擔(dān)的增值稅的范圍更加寬泛。從稅負(fù)內(nèi)涵來看，在會計系統(tǒng)中，增值稅稅負(fù)的內(nèi)涵與其他各類稅負(fù)內(nèi)涵之間的區(qū)別不是很大，但對企業(yè)的發(fā)展都會造成一定影響。
　　2.會計目標(biāo)
　　增值稅費用化的會計處理是為了提升增值稅費用處理的質(zhì)量和效率，而會計處理目標(biāo)的建立是實現(xiàn)增值稅費用化會計處理的重要前提。一般情況下，增值稅會計目標(biāo)包括稅務(wù)會計和財務(wù)會計雙重目標(biāo)，這代表著增值稅稅負(fù)不僅屬于財務(wù)會計的工作范疇，也屬于稅務(wù)會計范疇。基于增值稅會計處理的目的，應(yīng)協(xié)調(diào)增值稅會計與財務(wù)會計、稅務(wù)會計兩大會計體系，依靠增值稅會計處理，準(zhǔn)確反映企業(yè)的稅負(fù)情況，以便為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供保障。從稅務(wù)會計層面分析，增值稅稅負(fù)的會計處理，應(yīng)根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利予以明確，為滿足國家征稅需求，定期向稅務(wù)部門提供增值稅納稅申報表及相關(guān)材料，同時為保障企業(yè)的正常經(jīng)營和管理，還需向企業(yè)管理部門提供增值稅分析信息，以便為增值稅稅負(fù)的征繳提供保障。從財務(wù)會計層面分析，增值稅稅負(fù)是對企業(yè)現(xiàn)金流量、資金占用、經(jīng)營情況等信息的真實反映，能夠為企業(yè)決策者申報增值稅納稅報表提供科學(xué)依據(jù)。
　　三、轉(zhuǎn)型后的增值稅費用化會計處理方法
　　增值稅轉(zhuǎn)型后，為了解決現(xiàn)行增值稅會計處理存在的問題，會計處理方法的選用逐漸受到重視，這也是實施會計處理的基礎(chǔ)條件，對增值稅費用化會計處理的質(zhì)量和效率會造成一定影響�！皟r稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”是基于改進(jìn)增值稅費用化處理而設(shè)計的新型會計處理方法，有助于協(xié)調(diào)增值稅稅法與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。
　　1.“價稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”的基本原則
　　基于增值稅費用化會計處理的目的，為確�！皟r稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”這種方法能夠在增值稅費用化會計處理過程中真正發(fā)揮作用，應(yīng)遵循相關(guān)原則對這種會計處理方法予以使用。基于 “價稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”這種會計處理方法的應(yīng)用，在實施增值稅費用化會計處理過程中，為提升會計處理質(zhì)量和效率，提高處理結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性，應(yīng)將進(jìn)項稅并入成本，將增值稅及其載體（不含稅金額）循環(huán)于供產(chǎn)銷的各個環(huán)節(jié)，將銷項稅并入收入。同時，為了確保增值稅費用能夠得到科學(xué)、有效的處理，應(yīng)遵循 “財稅適度分離”原則，根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定實施“價稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”的處理方法，嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行，并根據(jù)企業(yè)成本和收入的確認(rèn)，對企業(yè)所需承擔(dān)的進(jìn)項稅和銷項稅進(jìn)行明確，以便為增值稅費用化處理提供科學(xué)依據(jù)。同時，在利用“價稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”方法進(jìn)行增值稅費用化會計處理時，應(yīng)盡可能與多步法下的利潤表結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確掌握生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值稅費用，以便確保增值稅費用化會計處理水平能夠得到提升。
　　2.“價稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”方法下的基本賬務(wù)處理
　　基于 “價稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”這種會計處理方法的應(yīng)用，為提升會計處理質(zhì)量和效率，在實施增值稅費用化會計處理的時候，應(yīng)按照正確思路處理增值稅費用，首先，將進(jìn)項稅記入資產(chǎn)成本，包括存貨、固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅；其次，將進(jìn)項稅與資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移至成本系統(tǒng)；將銷項稅記入收入，將計算所得的增值稅費用記入當(dāng)期利潤表�；�于此，通過研究資產(chǎn)負(fù)債表，可實現(xiàn)對當(dāng)期增值稅負(fù)債和暫時性差異的準(zhǔn)確掌握，即是對遞延增值稅的真實反映，有助于處理增值稅費用�！皟r稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”基本賬務(wù)處理流程如下圖所示。
　　四、結(jié)束語
　　“價稅并流、賬內(nèi)循環(huán)”方法是增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅費用化會計處理較常使用的方法，基于“財稅適度分離”的原則，不僅能夠準(zhǔn)確反映增值稅費用實質(zhì)，也有助于降低稅法對財務(wù)會計處理增值稅費用的影響，完善增值稅會計準(zhǔn)則，對增值稅費用化會計處理雙重目標(biāo)的實現(xiàn)極為有利。
　　參考文獻(xiàn)：
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