[摘要]本文針對(duì)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目特點(diǎn)和存在問(wèn)題，探索在審計(jì)資源有限的條件下對(duì)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督，解決“審什么、何時(shí)審、如何審”問(wèn)題，切實(shí)保障建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，控制工程造價(jià)。
　　[關(guān)鍵詞] 煙葉    基礎(chǔ)設(shè)施    建設(shè)項(xiàng)目    重點(diǎn)審計(jì)    突擊式    現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
　　云南煙草審計(jì)部門在實(shí)踐中不斷總結(jié)好的做法，針對(duì)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目特點(diǎn)和存在問(wèn)題，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，探索審計(jì)時(shí)機(jī)、審計(jì)方法和技巧，實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)，解決“審什么、何時(shí)審、如何審”三方面問(wèn)題，確保“好鋼用在刀刃上”，達(dá)到事半功倍的審計(jì)效果。
　　一、抓住重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，解決“審什么”問(wèn)題
　�。ㄒ唬┕こ藤|(zhì)量審計(jì)監(jiān)督
　　對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)抓住按圖施工、按合同及招標(biāo)文件執(zhí)行、監(jiān)管部門履職情況三個(gè)質(zhì)量審計(jì)重點(diǎn)，以施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、突擊式審計(jì)為主，檢查是否存在工程質(zhì)量問(wèn)題、是否存在偷工減料、以次充好，達(dá)不到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，從而保障工程質(zhì)量。
　　1.對(duì)照施工圖紙、安裝圖紙進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點(diǎn)審核煙水工程（主要針對(duì)水池、溝渠、管網(wǎng)）、機(jī)耕路、烤房、育苗設(shè)施、土地整理等工程是否按照施工圖紙要求進(jìn)行施工;是否按規(guī)范組織隱蔽工程驗(yàn)收。其中，特別關(guān)注，現(xiàn)場(chǎng)施工的結(jié)構(gòu)配筋、鋼筋混凝土澆筑、砂石墊層等主要分部、分項(xiàng)工程是否嚴(yán)格按照施工圖和施工工藝要求進(jìn)行施工。
　　2.對(duì)照施工合同及招投標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目施工是否按照約定的質(zhì)量保證及承諾執(zhí)行。特別關(guān)注，工程和采購(gòu)安裝項(xiàng)目涉及的主要設(shè)備、材料的品牌、規(guī)格、型號(hào)和質(zhì)量技術(shù)要求是否符合合同和招投標(biāo)文件的要求，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。
　　3.對(duì)照監(jiān)理合同和項(xiàng)目管理單位工作規(guī)程進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核項(xiàng)目監(jiān)理單位是否履行了監(jiān)理審核的職責(zé)，派駐監(jiān)理工程師與合同約定是否一致;是否對(duì)進(jìn)場(chǎng)主材進(jìn)行有效監(jiān)理并履行有關(guān)簽字檢驗(yàn)手續(xù);煙草公司項(xiàng)目管理單位是否認(rèn)真進(jìn)行質(zhì)量評(píng)定和驗(yàn)收;監(jiān)督部門是否對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)予以提出、糾正或上報(bào)，真正發(fā)揮了監(jiān)管作用。
　�。ǘ�）工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督
　　對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核，抓住工程量清單和攔標(biāo)價(jià)編制、工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程竣工結(jié)算三個(gè)造價(jià)審計(jì)重點(diǎn)，檢查是否存在惡意串標(biāo)圍標(biāo)、抬高中標(biāo)價(jià)格、高估冒算和虛列工程造價(jià)等問(wèn)題，從而控制工程造價(jià)，保障資金效益發(fā)揮。
　　1.從嚴(yán)格審核攔標(biāo)價(jià)入手，嚴(yán)防圍標(biāo)、串標(biāo)。重點(diǎn)審核工程量清單和攔標(biāo)價(jià)是否規(guī)范編制，綜合單價(jià)是否合理。通過(guò)嚴(yán)格審核攔標(biāo)價(jià)編制，控制攔標(biāo)價(jià)在合理價(jià)格區(qū)間內(nèi)，從而將投標(biāo)報(bào)價(jià)控制在攔標(biāo)價(jià)之下，壓縮投標(biāo)人獲取非法利益的空間，打擊投標(biāo)人惡意串通，抬高標(biāo)價(jià)的行為動(dòng)機(jī)。建議按照單項(xiàng)工程預(yù)算批復(fù)金額區(qū)分，對(duì)一定金額以上工程實(shí)施工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)“背靠背”編制、審核，再由項(xiàng)目所屬州市煙草公司審計(jì)部門組織對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審核，作為招標(biāo)文件的依據(jù)。
　　2.對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點(diǎn)審核是否存在隨意變更設(shè)計(jì)、虛假簽證、簽證內(nèi)容或工程量與實(shí)際不符的問(wèn)題;審核工程變更是否按承發(fā)包合同條款的約定程序進(jìn)行;現(xiàn)場(chǎng)變更是否經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位、施工單位的授權(quán)代表簽字;涉及結(jié)構(gòu)、工藝、設(shè)備、材料等重大設(shè)計(jì)變更是否按照煙草行業(yè)有關(guān)規(guī)定、制度的審批權(quán)限進(jìn)行審核、審批;設(shè)計(jì)變更是否控制在此單項(xiàng)分解的投資預(yù)算指標(biāo)之內(nèi)。
　　3.對(duì)工程結(jié)算價(jià)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點(diǎn)審核是否存在多結(jié)算工程造價(jià);是否存在高估冒算或虛列工程造價(jià)等情況;審核是否按每個(gè)單項(xiàng)工程整理一套完整有效的施工圖紙、變更洽商、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料;所有結(jié)算依據(jù)的資料是否簽署完整;工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，有無(wú)重計(jì)、漏計(jì)等計(jì)算錯(cuò)誤;工程實(shí)際施工是否與原預(yù)算或報(bào)審結(jié)算以及施工圖設(shè)計(jì)一致;工程造價(jià)中介機(jī)構(gòu)出具的造價(jià)成果是否附工程量計(jì)算底稿，并由實(shí)際執(zhí)業(yè)造價(jià)人員簽字蓋章。建議對(duì)按照單項(xiàng)工程預(yù)算批復(fù)金額進(jìn)行區(qū)分，對(duì)一定金額以上工程施行結(jié)算三級(jí)審核，由工程造價(jià)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，由項(xiàng)目所屬州市煙草公司審計(jì)部門對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)出具的竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)審，由上一級(jí)煙草省局（公司）審計(jì)處組織煙草行業(yè)工程審計(jì)專家進(jìn)行終審。建議在工程招投標(biāo)文件及施工合同中對(duì)工程結(jié)算審減率及審減效益收費(fèi)進(jìn)行約定，并明確審減金額超過(guò)10%或地方規(guī)定最低比例時(shí)，超過(guò)部分的審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)。
　�。ㄈ�）項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和付款審計(jì)
　　審計(jì)項(xiàng)目是否有預(yù)算，預(yù)算申報(bào)是否真實(shí)，是否存在串換使用預(yù)算問(wèn)題，嚴(yán)格預(yù)算剛性作用;審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)是否嚴(yán)格按計(jì)劃實(shí)施，實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目與批復(fù)計(jì)劃是否保持一致，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況;審計(jì)預(yù)算中途調(diào)整是否符合行業(yè)規(guī)定。
　　審計(jì)項(xiàng)目付款是否嚴(yán)格執(zhí)行煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼資金審批、支付程序，依法依規(guī)兌付補(bǔ)貼資金，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范;審計(jì)資金支付要件是否齊全，是否有監(jiān)理單位獨(dú)立出具的監(jiān)理報(bào)告、造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審核報(bào)告和相關(guān)簽字簽章。
　　二、抓住重點(diǎn)審計(jì)時(shí)機(jī)，解決“何時(shí)審”問(wèn)題
　　根據(jù)審計(jì)內(nèi)容區(qū)分，煙草基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)的時(shí)機(jī)主要集中在兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)：一是重要隱蔽工程和關(guān)鍵工序施工進(jìn)程中;二是項(xiàng)目完成后。
　�。ㄒ唬╉�(xiàng)目施工過(guò)程的審計(jì)
　　針對(duì)易發(fā)生工程數(shù)量和工程質(zhì)量弄虛作假或舞弊的隱蔽工程和關(guān)鍵工序環(huán)節(jié)實(shí)施突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。一是針對(duì)水池、溝渠、塘壩等涉及鋼筋混凝土工程、砌體澆筑、土方開(kāi)挖回填的工程，可在結(jié)構(gòu)鋼筋布筋完成后，澆灌混凝土之前，實(shí)施突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查是否按設(shè)計(jì)要求布筋、配筋;二是針對(duì)埋地管道工程，可在開(kāi)挖敷管完成后，土方回填之前，實(shí)施突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查閥門、管材的材質(zhì)、型號(hào)、管徑大小是否與合同一致;三是針對(duì)機(jī)耕路、土地整理等工程，可在施工中實(shí)施突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查砂石及混凝土墊層等主要施工工藝是否與施工圖或設(shè)計(jì)要求相一致。

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