摘 要：文章基于過程導向構建出上市公司內(nèi)部控制有效性評價指標體系。同時，綜合模糊綜合評價法及層次分析法，構建內(nèi)部控制有效性模糊層次分析模型，并應用該模型對山西省上市公司的內(nèi)部控制有效性進行了評價。結果表明：山西省上市公司的內(nèi)部控制有效性水平整體居于良好水平。分行業(yè)來看，山西省采礦業(yè)、交通運倉儲和郵政業(yè)及金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性水平高于其他行業(yè)。但各行業(yè)上市公司仍需關注內(nèi)部控制的構建及完善工作，從而進一步提高內(nèi)部控制有效性水平。
　　關鍵詞：內(nèi)部控制 有效性評價 過程導向 模糊層次分析
　　中圖分類號：F830.91 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2016）12-085-03
　　一、上市公司內(nèi)部控制有效性模糊層次分析模型構建
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　　模糊層次綜合分析法是將模糊評價法與層次分析法相結合的一種評價方法。該方法利用模糊評價法建立以評價對象各主要影響因素組成的評價因素集，然后根據(jù)評價因素的影響程度，利用層次分析法對各個因素賦予相應的權重，最后根據(jù)建立的評價等級集以及多因素的分配權重，進行綜合評價。
　�。ǘ�）基于過程導向的上市公司內(nèi)部控制有效性評價指標體系構建
　　根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，從內(nèi)部控制五要素入手，建立遞進層次的基于過程導向的內(nèi)部控制評價指標體系如表1。
　　二、基于過程導向的內(nèi)部控制有效性評價步驟
　　本文首先以山西省某上市公司為例詳細說明模糊層次分析法在基于過程導向的內(nèi)部控制有效性評價中的具體應用步驟。
　　（一）計算確定評價因素權重集
　　1.確定評價因素集。依據(jù)基于過程導向的內(nèi)部控制有效性評價指標體系確定評價因素集，表示為U={U1，U2…，Un}，同時可以根據(jù)所建立的評價指標體系建立二級、三級等多層次的因素集。根據(jù)表1，基于過程導向的企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價從準則層的5個一級指標，指標層的21個二級指標展開，確定的因素集如下：
　　準則層因素集為：
　　U={U1，U2，U3，U4，U5}={內(nèi)部環(huán)境，風險評估，控制活動，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督}
　　指標層因素集為：
　　U1=內(nèi)部環(huán)境={U11，U12，U13，U14，U15}={社會責任，發(fā)展戰(zhàn)略，人力資源政策與實務，組織架構，企業(yè)文化}
　　U2=風險評估={U21，U22，U23，U24}={目標設定，風險識別，風險分析，應對策略}
　　U3=控制活動={U31，U32}={控制活動的設計，控制活動的運行}
　　U4=信息與溝通={U41，U42，U43，U44，U45}={信息收集、處理和傳遞，反舞弊機制，內(nèi)部溝通機制，信息系統(tǒng)安全性，信息系統(tǒng)有效性}
　　U5=內(nèi)部監(jiān)督={U51，U52，U53，U54}={監(jiān)督主體，監(jiān)督制度，監(jiān)督活動，責任追究}
　　2.指標層判斷矩陣及權重向量。內(nèi)部環(huán)境下各指標層因素的相對重要性判斷如表2。
　　可得到判斷矩陣A1：
　　A1=a11 a12 a13 a14 a15a21 a22 a23 a24 a25a31 a32 a33 a34 a35a41 a42 a43 a44 a45a51 a52 a53 a54 a55=1 1/4 1/3 1/8 1/34 1 1/2 1/6 33 2 1 1/3 58 6 3 1 73 1/3 1/5 1/7 1
　　采用規(guī)范列平均法計算確定該層各因素的相對權重，計算公式如下：
　　由表3可知，準則層指標內(nèi)部環(huán)境下各指標層因素的相對權重矩陣為w1=（0.0472，0.1384，0.2120，0.5275，0.0749）T。
　　此外，判斷矩陣的一致性檢驗結果如下：判斷矩陣A1的最大特征值為λmax=5.3237，則C.I.=（5.3237-5）/4=0.0809，由表4可知5階矩陣對應的R.I.值為1.12，則C.R.值為0.0722<0.1，判斷矩陣的一致性檢驗結果滿意，w1=（0.0472，0.1384，0.2120，0.5275，0.0749）T作為內(nèi)部環(huán)境下各指標因素的相對權重矩陣是合適的。
　　按照上述方法，本文依次確定出各指標層因素的相對權重，并進行一致性檢驗以確定權重矩陣的適當性，各指標層因素相對權重矩陣的最終計算結果如下：
　　風險評估準則層下各因素的相對權重矩陣為：
　　w2=（0.1512，0.1625，0.1625，0.5238）T；C.R.=0.0288<0.1，一致性檢驗結果滿意；
　　控制活動準則層下各因素的相對權重矩陣為：
　　w3=（0.5000，0.5000）T；C.R.=0<0.1，一致性檢驗結果滿意；
　　信息與溝通準則層下各因素的相對權重矩陣為：
　　w4=（0.1216，0.0668，0.2990，0.2489，0.2637）T；C.R.=0.0243<0.1，一致性檢驗結果滿意；
　　內(nèi)部監(jiān)督準則下各因素的相對權重矩陣為：
　　w5=（0.3215，0.1785，0.3356，0.1644）T；C.R.=0.0165<0.1，一致性檢驗結果滿意。
　　3.準則層判斷矩陣及權重向量。準則層各因素相對重要性判斷如表4。
　　由表4計算可得，準則層各因素相對權重矩陣為W=（0.2673，0.1756，0.2023，0.1537，0.2011）T，一致性指標C.R.=0.0152<0.1，一致性檢驗結果滿意。
　　（二）確定評語集并賦值
　　評語集V={v1，v2，v3，v4}={優(yōu)秀，良好，一般，較差}，各指標的評語均設優(yōu)秀、良好、一般、較差四個等級，評語等級對應的分值為：設定100分為滿分，90分以上為優(yōu)秀，80～89分為良好，60～79分為一般，60分以下為較差。

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