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優(yōu)化推進金融創(chuàng)新的金融業(yè)稅收制度研究

發(fā)布時間:2019-08-20 來源: 日記大全 點擊:


  隨著金融市場的發(fā)展與市場改革的逐步深化,我國金融業(yè)在探索中不斷地成熟壯大。這種成熟不僅包括原有要素與形式的日臻完備,而且包括新要素、新增長方式的產(chǎn)生與發(fā)展,即金融創(chuàng)新。金融創(chuàng)新在金融業(yè)的發(fā)展中扮演著十分重要的角色,它是推動金融業(yè)發(fā)展的不竭動力,也是提升國際競爭力的有效途徑。它能夠使金融機構(gòu)擺脫經(jīng)營困境、維護國家的金融安全,有利于促進國家的金融業(yè)穩(wěn)定。早在上海建設(shè)國際金融中心的“十二五”規(guī)劃中就提出:“借鑒成熟的國際金融中心經(jīng)驗,充分發(fā)揮合理稅制安排在促進金融創(chuàng)新發(fā)展、增強金融國際競爭力中的重要作用!秉h的十八大報告亦提出:“加快改革財稅體制,深化金融體制改革,完善金融監(jiān)管,推進金融創(chuàng)新,維護金融穩(wěn)定”,再次將財稅體制改革推進金融創(chuàng)新置于重要地位?梢,政府已將通過財稅體制的改革,推進金融創(chuàng)新,維護金融穩(wěn)定納入政府的工作議程上來。
  一、金融創(chuàng)新及其理論基礎(chǔ)
  1、金融創(chuàng)新的含義
  有關(guān)金融創(chuàng)新的定義,目前國內(nèi)外尚無統(tǒng)一的解釋,大多是根據(jù)美籍奧地利著名經(jīng)濟學家熊彼特(Joseph Alois Schumpeter,1883—1950)的觀點衍生而來的。如北京大學陳岱孫、厲以寧主編的《國際金融學說史》一書中,根據(jù)熊彼特經(jīng)濟創(chuàng)新的定義將“金融創(chuàng)新”定義為:金融創(chuàng)新就是在金融領(lǐng)域內(nèi)建立“新的生產(chǎn)函數(shù)”,是各種金融要素的新的結(jié)合,是為了追求利潤機會而形成的市場改革。它泛指金融體系和金融市場上出現(xiàn)的一系列新事物,包括新的金融工具、新的融資方式、新的金融市場、新的支付清算手段以及新的金融組織形式與管理方法等內(nèi)容。王在清在其所著《中國金融業(yè)稅收政策與制度研究》一書中,將金融創(chuàng)新定義為:“所謂金融創(chuàng)新,是指金融業(yè)為適應(yīng)實體經(jīng)濟(Real Economy)發(fā)展的要求在制度安排、金融業(yè)務(wù)和科技支持等方面進行的創(chuàng)新活動,是金融結(jié)構(gòu)提升的主要方式和金融發(fā)展的重要推動力量。”從廣義上講,金融創(chuàng)新不僅包括金融產(chǎn)品的創(chuàng)新,還包括金融組織的創(chuàng)新和發(fā)展。金融創(chuàng)新通過開發(fā)新的金融產(chǎn)品、占領(lǐng)新的市場、改變原有的經(jīng)營管理方式等獲取新的利潤來源。從微觀而言,金融創(chuàng)新是在金融機構(gòu)追求利潤最大化過程中產(chǎn)生的。金融機構(gòu)在激烈的競爭中,需要通過金融創(chuàng)新提高收益率,規(guī)避風險,并盡可能地擴大自己的服務(wù)對象,在趨近于飽和的市場中挖掘新的利潤增長點。
  2、金融創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)
  具有代表性的金融創(chuàng)新理論主要有:西爾柏(W.L.Silber)的約束誘導(dǎo)型金融創(chuàng)新理論、凱恩(E.J.Kane)的規(guī)避型金融創(chuàng)新理論、?怂购湍釢h斯的交易成本創(chuàng)新理論、美國經(jīng)濟學家愛德華·S.肖提出的金融深化理論、格林和海伍德的財富增長理論以及以戴維斯(S.Davies)、塞拉(R.Sylla)和諾斯(North)等為代表的制度學派的金融創(chuàng)新理論。西爾柏認為:金融創(chuàng)新是微觀金融組織為了尋求最大的利潤,減輕外部對其產(chǎn)生的金融壓制而采取的“自衛(wèi)”行為。金融壓制來自兩個方面:一是政府的控制管理;二是內(nèi)部強加的壓制。凱恩認為:當外在市場力量和市場機制與機構(gòu)內(nèi)在要求相結(jié)合,回避各種金融控制和規(guī)章制度時就產(chǎn)生了金融創(chuàng)新行為。希克斯(J.R.Hicks)和尼漢斯(J.Niehans)提出的金融創(chuàng)新理論的基本命題是“金融創(chuàng)新的支配因素是降低交易成本”。愛德華·S.肖則從發(fā)展經(jīng)濟學的角度對金融與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系進行了開創(chuàng)性的研究,并提出了金融深化理論,要求放松金融管制,實行金融自由化。制度學派的金融創(chuàng)新理論認為,作為經(jīng)濟制度的一個組成部分,金融創(chuàng)新應(yīng)該是一種與經(jīng)濟制度互為影響、互為因果關(guān)系的制度改革。以上種種理論從不同角度闡釋了金融創(chuàng)新產(chǎn)生的動因與機理,也成為推動金融創(chuàng)新的重要理論依據(jù)。
  二、我國金融稅制現(xiàn)狀及問題
  1、營業(yè)稅問題
 。1)稅率偏高。長期以來,我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率一直居高不下,還曾一度達到8%。雖然現(xiàn)行稅法對金融業(yè)征收稅率為5%的營業(yè)稅,但仍高于建筑業(yè)等其他行業(yè)3%的營業(yè)稅稅率水平。以銀行業(yè)為例,作為銀行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的貸款利息收入不僅以其全額計征營業(yè)稅,而且還要以其計征的營業(yè)稅稅額為稅基,繳納教育費附加(3%)以及城市維護建設(shè)稅(7%),其綜合稅負達5.5%。從表1可以看出,金融業(yè)營業(yè)稅的實際稅率較其他行業(yè)偏高,而且稅基相對較大,整體來說稅收負擔較重,這影響了金融業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展和自身競爭力的提升。
 。2)重復(fù)征稅。在我國,由于增值稅和營業(yè)稅的征收范圍互不交叉,金融業(yè)購進商品所含的增值稅不能抵扣,因此金融企業(yè)承擔了增值稅和營業(yè)稅的雙重負擔。雖然,對于金融產(chǎn)品交易實行按差價征稅的方法,減輕了營業(yè)稅重復(fù)征稅的程度,但是當發(fā)生經(jīng)營負差時,只允許在以后同類產(chǎn)品的正差中抵扣,且抵扣時間限制在年度內(nèi),不允許跨年度抵扣,也不允許不同種類產(chǎn)品互抵,所以重復(fù)征稅現(xiàn)象仍然十分嚴重。
  (3)削弱國際競爭力。金融業(yè)征收營業(yè)稅不符合國際慣例。按照國際慣例,大部分國家對金融業(yè)不征營業(yè)稅而征增值稅,如歐共體國家。我國對金融業(yè)征收營業(yè)稅,給金融業(yè)與國際接軌帶來了困難。另外,在我國,營業(yè)稅無法實行退稅,使出口型業(yè)務(wù)不能享受到零稅率,這在一定程度上削弱了金融業(yè)的國際競爭力。
  2、所得稅問題
  所得稅方面主要存在稅種單一、調(diào)節(jié)功能弱、實際稅負偏重的問題。我國把各類金融交易所得歸入一般所得征收企業(yè)所得稅,而不是開征資本利得稅,且征稅范圍只覆蓋企業(yè),未涉及個人,導(dǎo)致稅收對少數(shù)以自然人身份參與金融衍生工具交易所獲得的收益失去了調(diào)節(jié)作用,造成征稅上的不公平。同時,現(xiàn)行稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前扣除限制過多,進一步加重了金融業(yè)所得稅稅負。從圖1可以看出,銀行業(yè)的稅負要高于其他行業(yè)。
  3、印花稅問題
  現(xiàn)行的印花稅存在著調(diào)節(jié)力度有限、重復(fù)征稅的問題。我國從1991年到2008年共調(diào)整過8次印花稅,但股票市場表現(xiàn)卻與其沒有太大關(guān)聯(lián),如表2所示。這說明印花稅對于金融市場的調(diào)節(jié)能力有限,而且印花稅的變動還會產(chǎn)生信息干擾,損失市場效率。以期貨為例,對交割之前的每一次合約轉(zhuǎn)讓均視同重新書立憑證,依“購銷合同”稅目全額貼花,違背了衍生產(chǎn)品“買空賣空”的基本原則,造成重復(fù)征稅,抑制了金融衍生產(chǎn)品的流動。

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