【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)程不斷推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，稅收體制“營(yíng)改增”成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，且正在逐步推廣�！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一大亮點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理尤其是財(cái)務(wù)管理的影響頗深。本文主要從“營(yíng)改增”政策的施行現(xiàn)狀出發(fā)，針對(duì)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響展開具體分析，進(jìn)而探索企業(yè)在這種稅收體制下的應(yīng)對(duì)策略，以期提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，推進(jìn)國(guó)家稅收體制改革。
　　【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè)管理 應(yīng)對(duì)策略
　　一、營(yíng)改增政策的施行現(xiàn)狀
　　最初，“營(yíng)改增”政策在我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試運(yùn)行，并取得了不錯(cuò)的成效，隨之在各行各業(yè)中加以推廣。就目前“營(yíng)改增”政策的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，其對(duì)企業(yè)的影響主要集中在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)中小企業(yè)的影響尤為明顯。舉例來(lái)看，在“營(yíng)改增”政策之下，我國(guó)中小廣告企業(yè)的負(fù)稅率由原來(lái)的5%降為3%，稅收負(fù)擔(dān)明顯減輕。隨著“營(yíng)改增”政策實(shí)行范圍的擴(kuò)大，各行各業(yè)的試點(diǎn)企業(yè)不斷增加，其對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極意義也日益突顯。
　　現(xiàn)代服務(wù)業(yè)隸屬于第三產(chǎn)業(yè)，屬于我國(guó)的新興行業(yè)，在“營(yíng)改增”政策推行以前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納以全額為基礎(chǔ)計(jì)算，在國(guó)家對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持之下，“營(yíng)改增”政策也針對(duì)服務(wù)業(yè)制定了相關(guān)的稅收體制，為其發(fā)展提供更廣闊的前景。另外，“營(yíng)改增”政策的推行有利于出口企業(yè)的發(fā)展，提高了我國(guó)出口商品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)退稅政策降低企業(yè)出口成本，建立與國(guó)際接軌的稅收政策。
　　二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響
　�。ㄒ唬┯绊懫髽I(yè)銷售管理
　　對(duì)于以銷售業(yè)務(wù)為主的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而增值稅是價(jià)外稅，即企業(yè)在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)需要將增值稅排除在外，從銷售價(jià)格來(lái)看，如果企業(yè)仍然按照營(yíng)業(yè)稅體制下的價(jià)格進(jìn)行銷售，其整體銷售收入在最終確認(rèn)時(shí)，必然會(huì)發(fā)生大幅度下滑，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)通常設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一會(huì)計(jì)科目，來(lái)對(duì)企業(yè)銷售稅金進(jìn)行核算，企業(yè)銷售稅金的變動(dòng)會(huì)直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)總額。而增值稅是不被計(jì)算在企業(yè)的成本費(fèi)用之內(nèi)的，因此企業(yè)的利潤(rùn)總額不會(huì)發(fā)生改變。
　�。ǘ┯绊懫髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)
　　企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素，固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其價(jià)值變動(dòng)會(huì)直接影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，進(jìn)而引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)。“營(yíng)改增”政策下，固定資產(chǎn)的原始購(gòu)進(jìn)金額發(fā)生部分抵扣，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的入賬價(jià)值隨之降低，累計(jì)折舊額也相應(yīng)減少，降低應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額，減少期末余額。從短期來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)額、負(fù)債額的下降會(huì)帶來(lái)企業(yè)流動(dòng)比率的提高，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力；從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的調(diào)整，能夠從整體上對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額、負(fù)債總額有所提升。
　�。ㄈ┯绊懫髽I(yè)現(xiàn)金流量
　　企業(yè)的現(xiàn)金流量主要由企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)三個(gè)方面產(chǎn)生，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)的現(xiàn)金流量更容易受各種因素的影響。第一，從企業(yè)籌資活動(dòng)的角度來(lái)考慮，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，各企業(yè)正想擴(kuò)大融資范圍。短期融資能夠快速增加企業(yè)的可用資金，但由于融資活動(dòng)帶有階段性特點(diǎn)，且融資活動(dòng)帶來(lái)的利息支出會(huì)直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，因此，企業(yè)的負(fù)債壓力不斷提高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。第二，從企業(yè)投資活動(dòng)的角度來(lái)考慮，企業(yè)在擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)規(guī)模的進(jìn)程中，不斷購(gòu)進(jìn)新的設(shè)備、儀器等固定資產(chǎn)，但在增值稅中可以對(duì)購(gòu)進(jìn)金額進(jìn)行抵扣，所以企業(yè)現(xiàn)金流量表雖然會(huì)產(chǎn)生資金流出，但流出凈額相應(yīng)減少。第三，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的角度來(lái)考慮，“營(yíng)改增”政策避免了企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，為企業(yè)降低了實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量呈上升趨勢(shì)。
　　三、營(yíng)改增形勢(shì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的應(yīng)對(duì)策略
　�。ㄒ唬┩晟曝�(cái)務(wù)管理體系，重視企業(yè)稅收籌劃
　　“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)必須首先從財(cái)務(wù)管理體系入手，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，做好稅收籌劃工作。
　　1.重視供應(yīng)商的選擇。“營(yíng)改增”政策的推行使供應(yīng)商成為增值稅一般納稅人，其多項(xiàng)業(yè)務(wù)中直接為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，如原料采購(gòu)、物業(yè)服務(wù)、中介服務(wù)等，幫助企業(yè)及時(shí)抵扣相關(guān)納稅額。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，不僅要考慮其提供的產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，更要注重其是否擁有完備的財(cái)務(wù)核算體系，是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，只有這樣才能真正降低自身經(jīng)營(yíng)成本。
　　2.嚴(yán)格防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不同的業(yè)務(wù)模塊所適用的稅率不同，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要對(duì)各項(xiàng)采購(gòu)、銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，按照相應(yīng)稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，不可混淆稅率。另外，必須建立嚴(yán)格的記賬程序，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)核算人員加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)素質(zhì)，杜絕出現(xiàn)混淆記賬的問(wèn)題，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行均衡納稅。
　　（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的保管和使用
　　不同于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票具有較強(qiáng)的時(shí)效性，其不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直觀反映，也注明了各項(xiàng)扣款額和扣稅額，是企業(yè)在各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中保持稅額連續(xù)性的關(guān)鍵，擔(dān)當(dāng)了企業(yè)完稅憑證的角色。增值稅發(fā)票必須由專門的人員進(jìn)行保管，并制定嚴(yán)格的領(lǐng)用程序，提高使用人員對(duì)其保護(hù)意識(shí)，因?yàn)榘l(fā)票一旦發(fā)生丟失，會(huì)涉及到退票、開具紅字發(fā)票、作廢等各項(xiàng)工作，同時(shí)還需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，手續(xù)非常繁瑣。在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)降低，但有些運(yùn)輸企業(yè)反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的問(wèn)題，這與企業(yè)增值發(fā)票的使用息息相關(guān)，因此，企業(yè)必須做好業(yè)務(wù)調(diào)整，重視財(cái)務(wù)配合，重點(diǎn)關(guān)注“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后的各項(xiàng)稅額抵扣，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。
　�。ㄈ┰谄髽I(yè)內(nèi)部營(yíng)造節(jié)稅氛圍
　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一項(xiàng)宏觀性工作，其工作效果與企業(yè)內(nèi)部人員的支持和配合密不可分。為了充分利用“營(yíng)改增”政策為企業(yè)帶來(lái)的便利，從根本上降低企業(yè)稅負(fù)成本，管理人員必須改變理念，梳理經(jīng)營(yíng)管理的思路，重視企業(yè)各部門之間、上下職員之間的配合，重視稅收籌劃，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造全員節(jié)稅的氛圍。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，主動(dòng)參與到具體的業(yè)務(wù)操作中，在業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的過(guò)程中，充分了解相關(guān)財(cái)務(wù)信息，盡力擴(kuò)大增值稅抵扣額，從定價(jià)、結(jié)算等方面為企業(yè)發(fā)展深遠(yuǎn)謀劃。此外，企業(yè)管理者應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部對(duì)“營(yíng)改增”政策的理念進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)識(shí)，不能放過(guò)可以合法抵扣的稅額。
　　綜上所述，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”政策，在企業(yè)內(nèi)部樹立節(jié)稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃，及時(shí)調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的保管和使用，充分利用稅收優(yōu)惠條件，從而增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。
　　參考文獻(xiàn)
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