摘要：國(guó)家為了進(jìn)一步降低企業(yè)整體稅負(fù)、規(guī)范稅收征管，于2016年5月在全國(guó)所有行業(yè)內(nèi)執(zhí)行“營(yíng)改增”政策。企業(yè)在執(zhí)行“營(yíng)改增”初期將面對(duì)會(huì)計(jì)科目調(diào)整、申報(bào)程序改變及重新編制稅收籌劃方案等挑戰(zhàn)，企業(yè)為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，紛紛選擇建立并執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)部控制制度。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策下企業(yè)施行稅務(wù)內(nèi)控制度意義及影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施。
　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；意義；影響；措施
　　一、“營(yíng)改增”政策下強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度的重要意義
　�。ㄒ唬┙档推髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　增值稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值部分進(jìn)行征稅，可以避免營(yíng)業(yè)稅對(duì)上游提供服務(wù)重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，使流轉(zhuǎn)稅更加公平、透明。企業(yè)在執(zhí)行“營(yíng)改增”政策后，會(huì)計(jì)核算科目將面臨極大的調(diào)整，同時(shí)，對(duì)發(fā)票認(rèn)證、抵扣等稅務(wù)管理工作提出較高要求，增加了企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在建立與執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度后，可以促使企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，及時(shí)就稅收政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得溝通與認(rèn)可，有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ǘ�）提高企業(yè)稅務(wù)管理水平
　　企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)是指通過(guò)規(guī)范稅務(wù)核算、管理發(fā)票及查詢稅收優(yōu)惠政策等方式使企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作各個(gè)流程進(jìn)行梳理，可以識(shí)別流程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)與風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。例如，企業(yè)將上游供應(yīng)商是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，通過(guò)制定控制制度，可以優(yōu)化企業(yè)上游供應(yīng)商發(fā)票開(kāi)具流程，保證企業(yè)可以充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，降低企業(yè)整體稅負(fù)。
　　二、“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度影響
　�。ㄒ唬�對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境提出較高要求
　　新政前，企業(yè)只需根據(jù)一定期間收入總額按照營(yíng)業(yè)稅比例計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，并將計(jì)算的結(jié)果直接向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)。而新政后，由于增值稅按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行征收，并且開(kāi)具與取得的發(fā)票必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并網(wǎng)上認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉及到企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等所有過(guò)程。首先，新政策執(zhí)行后使企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了較大的變化，稅收申報(bào)涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、轉(zhuǎn)出、先征后退等稅收政策的運(yùn)用。其次，增值稅的繳納與抵扣還涉及企業(yè)上下游業(yè)務(wù)，促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須對(duì)上下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有一定掌握。
　�。ǘ�）企業(yè)面臨更多稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
　　首先，在會(huì)計(jì)科目核算方面，“營(yíng)改增”后，企業(yè)需在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等9個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。其次在業(yè)務(wù)類(lèi)型方面，新政策在稅收方面涉及商品視同銷(xiāo)售、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出及混合銷(xiāo)售等稅務(wù)處理類(lèi)型，一旦企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策掌握不當(dāng)或判斷失誤，將給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的損失及承受較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（三）稅務(wù)管理涉及企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)
　　“營(yíng)改增”政策執(zhí)行前，企業(yè)稅務(wù)工作人員可在完成本職工作的同時(shí)，從事其他財(cái)務(wù)管理工作，執(zhí)行新政策以后，企業(yè)必需設(shè)立增值稅發(fā)票管理、網(wǎng)上報(bào)稅、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及稅收政策運(yùn)用等崗位。同時(shí)，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣涉及辦公用品、固定資產(chǎn)采購(gòu)及住宿、勞務(wù)合同等內(nèi)容，已經(jīng)不是單純的稅務(wù)管理范疇，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各各方面，也為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度工作提出了較高的要求。
　�。ㄋ模┐偈蛊髽I(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度
　　企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)“營(yíng)改增”政策執(zhí)行后給企業(yè)帶來(lái)的影響，主動(dòng)對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理是否可以適應(yīng)新政策進(jìn)行評(píng)估，促使企業(yè)生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)等部門(mén)認(rèn)真梳理本部門(mén)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可通過(guò)聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容進(jìn)行分析，及時(shí)識(shí)別出企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此完善企業(yè)制定的稅務(wù)內(nèi)部控制制度。
　　（五）強(qiáng)化企業(yè)對(duì)信息的溝通
　　首先，在執(zhí)行“營(yíng)改增”政策前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶領(lǐng)財(cái)務(wù)、內(nèi)控等部門(mén)召開(kāi)會(huì)議，對(duì)新政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，針對(duì)新政策執(zhí)行中存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其次，執(zhí)行新政策前可就新政策相關(guān)規(guī)定、優(yōu)惠政策與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢、溝通，取得稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)同，降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。例如，可與企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，制定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣清單，并就清單中項(xiàng)目是否符合法律、稅率是否正確等事宜與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以保證企業(yè)制定的稅收籌劃方案具有可行性。
　�。�六）加大內(nèi)部審計(jì)力度
　　企業(yè)集團(tuán)在施行“營(yíng)改增”政策后，促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及下屬各企業(yè)就稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行、財(cái)務(wù)核算規(guī)范性進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)揭示企業(yè)集團(tuán)在稅收政策運(yùn)用、稅收籌劃方案及稅務(wù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出整改意見(jiàn)。
　　三、營(yíng)改增背景下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施
　�。ㄒ唬┙�立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
　　為保證稅務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)在為內(nèi)部控制制度運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境。一是建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高稅務(wù)內(nèi)部控制制度重視程度，并督促企業(yè)各部門(mén)及全體職工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度。二是通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，明確每位工作人員在稅務(wù)管理中的職責(zé)，建立增值稅抵扣流程，促使企業(yè)經(jīng)辦人員按照抵扣流程規(guī)范增值稅發(fā)票管理。三是對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響進(jìn)行評(píng)估，合理制定內(nèi)控目標(biāo)，保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。
　　（二）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要組成部分，也是企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。一是企業(yè)應(yīng)將增值稅政策與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合，查找企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。二是針對(duì)查找稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以此防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)應(yīng)在“營(yíng)改增”政策執(zhí)行前期制定過(guò)渡控制措施，通過(guò)分析企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定稅收籌劃方案，降低企業(yè)整體稅負(fù)。三是就“營(yíng)改增”政策理解、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具等政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，及時(shí)掌握國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，避免因企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　�。ㄈ�）增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)信息溝通
　　我國(guó)絕大部分企業(yè)已經(jīng)熟悉營(yíng)業(yè)稅管理模式，在新政策出臺(tái)后，企業(yè)存在對(duì)“營(yíng)改增”政策重視不足的問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)內(nèi)控意識(shí)與政策掌握等方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與交流。一是指派財(cái)務(wù)人員參與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)舉辦的“營(yíng)改增”政策培訓(xùn)，從稅收法律方面提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。二是企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理制度時(shí)應(yīng)將增值稅管理作為重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)“營(yíng)改增”政策執(zhí)行力與理解力。三是企業(yè)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，定期對(duì)增值稅繳納、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算及內(nèi)控制度執(zhí)行等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對(duì)稅務(wù)管理從事前、事中、事后進(jìn)行全方位監(jiān)管，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
　　（四）完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境
　　一是樹(shù)立正確的稅務(wù)內(nèi)部控制觀念。企業(yè)應(yīng)就“營(yíng)改增”政策內(nèi)容、稅務(wù)內(nèi)控流程與作用在內(nèi)部廣泛進(jìn)行宣傳，通過(guò)宣傳促使企業(yè)辦事人員養(yǎng)成取得正規(guī)增值稅發(fā)票的習(xí)慣，以增加企業(yè)當(dāng)期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)模，鼓勵(lì)企業(yè)全體職工為稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制出謀劃策。二是選擇上下游企業(yè)作為合營(yíng)方，一來(lái)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，降低原材料成本，二來(lái)減少納稅環(huán)節(jié)，通過(guò)制定合理的稅收籌劃方案，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。三是為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制配備一定數(shù)量及專(zhuān)業(yè)技能的工作人員，并督促企業(yè)各部門(mén)及職工給予稅務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行必要的配合，保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度得到順利執(zhí)行與穩(wěn)步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。四是建立企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度考核機(jī)制，將稅務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況作為領(lǐng)導(dǎo)晉升、員工績(jī)效發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)于在稅務(wù)內(nèi)控制度工作中表現(xiàn)突出的部門(mén)、員工給予精神、物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)企業(yè)員工認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)部控制制度。
　　參考文獻(xiàn)：
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　　[2]段如嫻.“營(yíng)改增”改革下企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)[J].經(jīng)濟(jì)師，2018（01）.
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　　（作者單位：晉煤集團(tuán)山西金象煤化工有限責(zé)任公司）

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