摘要：伴隨著中國經濟的高速發(fā)展，社會經濟的多元化發(fā)展，企業(yè)數(shù)量的不斷增加，企業(yè)間的競爭也與日俱增，大多數(shù)企業(yè)采取形式多樣化的集團化方式推動企業(yè)發(fā)展。隨著集團化規(guī)模越來越大，越來越復雜，集團公司對于企業(yè)合并財務報表的依賴性也越來越強。通過編制集團公司合并財務報表來反映集團公司中母公司和子公司總體的經營情況、財務狀況和現(xiàn)金流量，不僅是集團自己了解財務狀況和經營成果的主要來源，為內部決策層提供決策信息，而且也是外部投資者了解集團公司整體財務狀況的主要途徑，企業(yè)只有編制高質量的合并財務報表，外部投資者才能權衡利弊，做出正確有效的投資決策。文章從新時期我國企業(yè)內部財務管理現(xiàn)狀入手，針對企業(yè)合并會計報表編制過程中遇到的問題，結合企業(yè)財務會計合并準則的相關規(guī)定、集團化企業(yè)的實際存在形式和實際財務管理狀況，將對集團公司合并報表存在的問題進行探究，并針對這些問題提出相應的對策與建議，旨在為集團公司在日常企業(yè)財務合并報表的編制工作提供一些有益的參考和借鑒。
　　關鍵詞：集團公司；合并財務報表；會計政策；合并范圍；通用性

一、引言

　　隨著中國經濟的高速發(fā)展和世界經濟的全球化進程，集團化企業(yè)得到快速發(fā)展，規(guī)模不斷壯大，涉及的業(yè)務領域和經營的靈活性不斷創(chuàng)新，企業(yè)間的并購、聯(lián)營越來越多，作為集團公司財務信息的提煉和濃縮，集團化企業(yè)合并財務報表的作用顯得越來越重要�，F(xiàn)如今，企業(yè)間的合并重組不再局限于本國企業(yè)之間，其范圍已擴展到全球。隨著集團公司內部關聯(lián)交易的復雜化，合并報表編制難度越來越大，給財務人員提出了更高的要求，合并財務報表的編報過程也越來越受到債權人、投資者等外部報表需求者的重視。從實際工作入手，梳理合并報表編制過程中的疑難問題，并從準則規(guī)定、實際業(yè)務等方面提出解決問題的方法，為報表使用者提供能真實反映集團公司整體的財務信息。

二、合并財務報表對集團公司的作用

　　首先，合并財務報表可以反映集團公司整體經營情況，可以綜合反映集團公司母、子公司合并以后的經營成果、現(xiàn)金流量和財務狀況等內容。從集團公司外部來看，合并報表是集團外部財務信息使用者獲得對集團財務信息了解的主要途徑，為潛在投資者的投資決策提供參考依據，因此，準確編制集團公司合并財務報表是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基礎。
　　其次，合并財務報表可以反映納入母公司合并范圍內控股企業(yè)整體資產規(guī)模情況和資源分布結構。
　　另外，合并財務報表可以如實反映集團企業(yè)之間剔除關聯(lián)交易影響的經營情況。
　　最后，合并財務報表的現(xiàn)金流量表，可以反映集團公司整體在經營過程中與外部的經營現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金流量情況，可以為集團內容管理層和外部債權人及投資者提供重要財務信息。

三、集團公司合并財務報表存在的問題

　�。ㄒ唬┘瘓F內企業(yè)會計政策不統(tǒng)一，缺乏財務的集中管控
　　集團型企業(yè)母、子公司的控股關系形式多樣，主要包含全資子公司、絕對控股子公司、相對控股子公司。因各級子公司納入集團合并范圍的時間和方式不同，可能存在各子公司在合并前會計制度、會計政策、核算方法與集團當前的會計制度、會計政策和核算方法的不同。如：固定資產所選折舊政策的不同、計提壞賬準備的規(guī)定、金融資產的核算方法，關聯(lián)交易報告的準確性，核算科目的不規(guī)范等都影響集團公司合并財務報表的準確性。尤其是未實行財務集中管控的集團公司，統(tǒng)一的財務核算政策是財務管理工作中的難點。即使集團公司實施了統(tǒng)一的財務集中管控措施，但面對多元化的業(yè)態(tài)分布，不僅要制度標準化、財務核算統(tǒng)一化，更應該財務控制嚴格化。
　　（二）集團財務報表的合并范圍不夠明確
　　集團合并財務報表的合并范圍就是納入到集團合并財務報表全部子公司的范圍，是合并財務報表首先要確定的要素，也是實際業(yè)務中有時難以準確把握的地方。集團公司一般投資主體較多，采取多元化經營模式，大型集團公司各級子公司又呈現(xiàn)跨區(qū)域跨國經營，諸如此類的集團公司的合并范圍不僅僅取決于持股比例，還受到企業(yè)成立股東間的承諾，境外設立的公司要受到所在國家政治、法律等各方面外部條件的制約。同樣，也存在部分企業(yè)雖然對被投資企業(yè)擁有使用權，但是并不具有實際控制權。因此，如何明確確定與被投資單位的實際控制權關系，是集團公司合并財務報表的關鍵所在。
　�。ㄈ�）集團合并財務報表通用性差
　　企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)財務報表必須能夠滿足會計信息使用者的需求，然而一般企業(yè)合并財務報表只服務于集團母公司管理層和股東，對于外部財務報表使用者信息量有限，無法滿足外部報表使用者的需求。即使集團內部股東和報表使用者，也需要通過分析各子公司個別財務報表來獲得集團整體資產、負債、收入來源等信息資料。主要由于集團合并財務報表的通用性差，帶有很大的局限性，所造成的不便。例如，對于集團公司外部債權人而言，一般只能通過集團合并財務報表所反映的對盈利能力和資產流動性來判斷償債能力，而集團合并財務報表主要呈現(xiàn)的是集團整體財務狀況和盈利能力，幾個經營狀況較好的公司可以抵消盈利能力不佳的公司，一旦這幾個公司盈利能力下降，集團公司業(yè)績會呈現(xiàn)斷崖式下降，集團公司的隱患會一下集中爆發(fā)，如同東北“丹東港”集團。
　�。ㄋ模┯邢藓匣镏苹�金公司合并難題
　　隨著金融市場的快速發(fā)展，基金公司迅速崛起，許多集團公司都成立自己的基金公司，通過基金公司這個平臺，完成企業(yè)投融資業(yè)務。
　　實務中，經常會遇到基金公司合并報表的問題。但因大多數(shù)基金公司以有限合伙的形式設立，使得集團在合并有限合伙基金公司的問題上判斷難度大、更復雜，是以GP的執(zhí)行事務合伙人身份并入GP合并，還是以出資比例最多的LP而并入LP合并，如何合并有時對集團的報表影響非常大。
　�。ㄎ澹┖喜⒇攧請蟊頃�計處理方法存在的問題
　　關于合并財務報表的合并方式，國際會計準則的定義是：“企業(yè)合并是指一個企業(yè)通過支付相應的對價來取得對其他企業(yè)的經營活動的控制權或該企業(yè)的全部凈資產，通過企業(yè)合并形成一個更大規(guī)模的經濟實體�！泵绹鴷�計準則委員會的定義是：“企業(yè)合并是指公司與公司、公司與非公司性質的社會組織通過某種方式的合并形成一個報告實體�！蔽覈�企業(yè)會計準則中的定義是：“企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。并將企業(yè)合并分為兩種不同的情況：一是合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的全部凈資產，合并行為發(fā)生后合并企業(yè)取得了對多個業(yè)務的控制權；二是主并企業(yè)獲得對其他參與合并企業(yè)的控制權�！�

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