摘要：2016年5月1日“營改增”后，我國將“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)，建筑施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)需在建筑發(fā)生地預(yù)繳稅金，再向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。文章分析了各地建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳稅金現(xiàn)狀以及異地預(yù)繳稅金工作給建筑施工企業(yè)帶來的具體影響，提出了完善優(yōu)化異地預(yù)繳稅金流程的建議。
　　關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)異地預(yù)繳稅金；流程優(yōu)化

一、建筑服務(wù)增值稅跨地區(qū)征收的政策依據(jù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定，從2016年5月1日開始，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

二、建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳稅金現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬﹪�地稅預(yù)繳稅金方式不同
　　全國絕大部分地區(qū)可以實(shí)現(xiàn)國地稅聯(lián)合辦公，繳稅人員到國地稅聯(lián)合辦公窗口遞交資料，審核通過后即可完成外出經(jīng)營活動稅收管理證明（簡稱《外管證》）報驗繳稅并開具完稅證明。以下屬于例外情況。
　　有些地區(qū)國稅和地稅辦公地點(diǎn)相距甚遠(yuǎn)，繳稅人員幾乎要花一天的時間才能完成備案繳稅工作。
　　齊齊哈爾等地區(qū)，國地稅沒有安裝POS系統(tǒng)，國地稅開具交稅單據(jù)，繳稅人到指定銀行繳款后再回到國地稅打印完稅證明。
　　上海地區(qū)，《外管證》報驗當(dāng)天不能繳稅，待報驗通過兩三天后，才能預(yù)約繳稅，因此完成備案繳稅需跑兩次稅局。
　　2017年3月，廣東省電子稅務(wù)局發(fā)布外出經(jīng)營開具及報驗登記操作手冊，明確自2017年7月1日起，納稅人在廣東省電子稅務(wù)局開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》的，可享受免收影像資料、系統(tǒng)即時開具和省內(nèi)外出經(jīng)營免報驗等一系列便民服務(wù)。納稅人可以通過廣東省電子稅務(wù)局完成省內(nèi)外管證報驗和國稅繳稅工作，但沒過多久，發(fā)現(xiàn)只有國稅可以網(wǎng)上操作，地稅還是要去經(jīng)營地地稅局現(xiàn)場繳納，便民服務(wù)未考慮周全。
　　2017年9月，重慶首開全國先河，宣傳通過重慶電子稅務(wù)局，可以足不出戶，發(fā)票到家，感受不排隊、不擁擠的辦稅體驗�！锻夤茏C》的開具、報驗、繳稅、注銷統(tǒng)統(tǒng)可以網(wǎng)絡(luò)完成。納稅人懷揣欣喜之情在電子稅務(wù)局完成《外管證》的開具、報驗，可繳稅資料填寫完畢后，點(diǎn)擊付款，系統(tǒng)提示網(wǎng)銀支付額度受限。咨詢重慶12366，被告知金額超過2萬元需到稅局前臺現(xiàn)場刷卡繳稅。建筑業(yè)外地預(yù)繳稅金幾十萬、上百萬，超過2萬元就要到當(dāng)?shù)囟惥脂F(xiàn)場付款，足不出戶的政策變成雞肋。
　�。ǘ�）各地區(qū)預(yù)繳稅款報送資料不一致
　　跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需要提供：外管證；《增值稅預(yù)繳稅款表》；營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；附加稅申報表；所得稅申報表；外出經(jīng)營活動情況申報表；法人身份證復(fù)印件；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（空白表格都準(zhǔn)備2份蓋公章、復(fù)印件都需要蓋公章）。
　　實(shí)際報驗繳稅時，有些地區(qū)除了上述資料，還需提供額外資料。北京地區(qū)需要報驗額外的資料有：外地園林綠化企業(yè)進(jìn)京備案證及復(fù)印件、企業(yè)資質(zhì)證書副本原件及復(fù)印件、對應(yīng)合同做備案申請書、單份合同金額超過200萬需到交易中心另填寫申請表、臨時稅務(wù)登記證。所有資料表格需現(xiàn)場填寫，現(xiàn)場加蓋公司公章。北京需納稅人提供資料之繁雜，意味著公司必須派出一名同事帶著公章到北京出差辦理備案繳稅工作。湖南地區(qū)需要報驗額外資料有建筑施工項目發(fā)生成本對應(yīng)的材料發(fā)票原件。江西地區(qū)需要報驗額外資料有建筑施工項目發(fā)生成本對應(yīng)的材料發(fā)票復(fù)印件加蓋公章。四川地區(qū)需要報驗額外資料有：每個建筑施工合同的簡易計稅備案表、建筑業(yè)工程項目情況登記表、施工許可證。海南地區(qū)需要報驗額外資料有綜合申報表。
　　（三）預(yù)繳稅金過程繁瑣
　　預(yù)繳稅金過程大致分為四步：一是外管證辦出后，不管是否預(yù)繳稅金，30天內(nèi)到經(jīng)營地國稅局報驗備案，否則需在機(jī)構(gòu)所在地國稅局報廢此份外管證。二是預(yù)繳稅金。三是外管證到期前到經(jīng)營地國稅局注銷外管證。四是機(jī)構(gòu)注冊地國稅局注銷外管證。
　　外管證有180天有效期限制，對于業(yè)務(wù)量大的公司，需要多位員工負(fù)責(zé)外管證辦理、報驗備案、注銷工作，工作量大幅增加。
　�。ㄋ模╊A(yù)繳稅金受當(dāng)?shù)囟惥窒拗?br>　　月底，部分稅局會以稅局當(dāng)月已結(jié)賬或者當(dāng)月稅金任務(wù)已完成而拒收納稅人稅金，納稅人只能下月再跑一次稅局繳稅。

三、恒大園林集團(tuán)異地預(yù)繳稅金的具體問題分析

　　恒大集團(tuán)是集民生住宅、文化旅游、保險、農(nóng)牧、健康及體育為一體的企業(yè)集團(tuán)。恒大園林集團(tuán)有限公司是恒大集團(tuán)的全資子公司，成立于2002年，注冊資本1.2億元，轄設(shè)全國16家地區(qū)園林公司。負(fù)責(zé)恒大集團(tuán)全國系列項目的園林設(shè)計、施工及養(yǎng)護(hù)工作，是業(yè)內(nèi)為數(shù)不多的全產(chǎn)業(yè)鏈一體化經(jīng)營的建筑公司。公司承擔(dān)著恒大全國170多個主要城市770個項目近2100萬平方米園林綠化設(shè)計與施工任務(wù)，為恒大集團(tuán)樹品牌、增效益做出了重要貢獻(xiàn)。截至2017年10月，公司資產(chǎn)38.02億，負(fù)債36.67億，營業(yè)收入18.71億，產(chǎn)值近28億元，連續(xù)數(shù)年公司在營業(yè)收入、上繳稅金、跨區(qū)域經(jīng)營能力等各項指標(biāo)中均排名全國同行業(yè)前列。
　　2016年5月1日，“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)影響巨大，政策規(guī)定建筑業(yè)已發(fā)生納稅義務(wù)，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，由于特殊情況沒有在次月申報期前預(yù)繳稅款的，為避免被處罰的風(fēng)險，應(yīng)確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個月內(nèi)預(yù)繳稅款。這一規(guī)定給業(yè)務(wù)體量龐大的建筑業(yè)企業(yè)帶來不小壓力，類似恒大園林集團(tuán)有限公司每月來自全國各地的預(yù)收賬款幾十、上百筆，每筆收入都要在次月完成預(yù)繳稅款幾乎是不可能完成的任務(wù)。公司確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個月內(nèi)預(yù)繳稅款，以免存在未按規(guī)定預(yù)繳稅款產(chǎn)生滯納金的風(fēng)險。

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