【摘 要】營業(yè)稅改增值稅后，有利于促進建筑企業(yè)提高機械設備裝備水平，改善企業(yè)財務狀況，優(yōu)化資產(chǎn)機構，增強企業(yè)競爭能力，同時對建筑企業(yè)會計處理產(chǎn)生了很大影響，本文主要從建筑企業(yè)“營改增”的背景、“營改增”對建筑企業(yè)財務管理的影響分析、應對“營改增”對建筑企業(yè)影響的建議三方面進行比較詳實地論述對其的影響。
　　【關健詞】“營改增”；建筑企業(yè)；財務管理
　　一、建筑企業(yè)“營改增”的背景
　　隨著增值稅擴圍改革的試點范圍和試點行業(yè)不斷擴大，自2016年5月1日開始，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)廢止了營業(yè)稅，全面實行增值稅。國務院于2017年11月19日廢止了中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，同時對中華人民共和國增值稅暫行條例進行了修改。經(jīng)一年多實踐證明，“營改增”對建筑企業(yè)的影響是最大的，從理論測算的角度講，“營改增”企業(yè)的稅收負擔呈下降趨勢，但實際上，建筑企業(yè)的特征會給增值稅的計算和會計處理帶來很多挑戰(zhàn)，市場調研結果顯示，“營改增”稅收制度的實施 ，在建筑企業(yè)來看稅負不但沒有降低反而有增長的趨勢，這就要求建筑企業(yè)在新的稅收制度下，如果建筑企業(yè)對原有傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式及經(jīng)營理念不進行及時的改進和調整，將無法在激烈的市場競爭中順利成長，甚至會遭受巨大的沖擊和影響。
　　二、“營改增”對建筑企業(yè)稅務籌劃的影響分析
　　1.“營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響
　　“營改增”對建筑企業(yè)實施“營改增”后，應繳納的稅額為企業(yè)當期的銷項稅額與進項稅額之間的差額，一旦出現(xiàn)銷項稅額小于進項稅額的情況，對于尚未抵扣完的進項稅額的部分需要從下一期的銷項稅額中進行抵扣。但是，目前我國建筑企業(yè)的資質和實力參差不齊，市場發(fā)票管理又存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象，例如，很多為建筑企業(yè)提供建筑材料的供應商本身根本無法提供正規(guī)的增值稅發(fā)票，實施“營改增”后，建筑企業(yè)可能出現(xiàn)由于無法抵扣進項稅額而出現(xiàn)稅負下降反增的現(xiàn)象。再例如，建筑施工項目是勞動密集型企業(yè)，對于建筑企業(yè)人工成本而言，約占35%比例的人工成本中，一般情況，目前無法取得增值稅專用發(fā)票，導致不能充分抵扣。建筑企業(yè)的勞務能否將其有效、合法地外包出去而進行進項稅額抵扣，也會對建筑企業(yè)在實施“營改增”后稅負升降產(chǎn)生重要影響。
　　2.“營改增”對建筑企業(yè)財務報表的影響
　　在實施“營改增”后，建筑企業(yè)的庫存材料、固定資產(chǎn)、機械設備、辦公用品等可以進行進項稅額抵扣，將減少這些固定資產(chǎn)的原值入賬金額�！盃I改增”后，企業(yè)應繳納的營業(yè)稅被取消，期末余額減少，在短期內(nèi)極可能造成建筑企業(yè)資產(chǎn)、負債比例的下降，而企業(yè)的流動性資產(chǎn)、流動性負債會增加。另外，建筑企業(yè)實施“營改增”后，營業(yè)稅及附加等項目已經(jīng)不存在，成本費用降低，企業(yè)的利潤會增加，如果站在長遠的發(fā)展角度，從受到“營改增”降低稅負的影響效果來看，當企業(yè)利潤增加時，很多企業(yè)將選擇再投資來擴大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模。那么這些體現(xiàn)在財務報表上就是：企業(yè)的資產(chǎn)總額、負債總額總體上呈現(xiàn)出上升的趨勢。
　　3.“營改增”對建筑企業(yè)納稅管理的影響
　　建筑企業(yè)實施“營改增”后的納稅管理已經(jīng)不同于原來的情況，應將3個方面的工作作為納稅管理重點工作：
　�。�1）建筑企業(yè)的財務人員必須加強對增值稅專用發(fā)票的收集、核算和保管工作。
　　（2）加強對材料采購供應商的管理工作，合理選擇供應商，盡量避免與那些規(guī)模小、無法開具增值稅專用發(fā)票的材料供應商合作，做好稅收籌劃民作，為建筑企業(yè)稅負的降低奠定基礎。
　�。�3）加強對建筑企業(yè)相關人員培訓。建筑企業(yè)在實施“營改增”后，應以此為契機加強企業(yè)財務人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員、預決算人員等對“營改增”政策文件的學習和培訓，要求他們通過認真的學習了解并掌握增值稅的相關條例和學習增值稅的業(yè)務相關流程，建筑企業(yè)內(nèi)部“營改增”的環(huán)境的營造在為建筑企業(yè)帶來良好的稅收環(huán)境的同時，將有效降低稅收風險。
　　三、完善建筑企業(yè)稅務籌劃的建議
　　在“營改增”實施后，建筑企業(yè)可以結合自身的行業(yè)特點、未來戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等制定出合理的應對措施和稅收籌劃方案，為降低企業(yè)的稅負和費用做出努力。具體而言，建筑企業(yè)應做好如下工作：
　　1.完善經(jīng)營方式
　　建筑企業(yè)經(jīng)營業(yè)務流程中每一個環(huán)節(jié)都存在涉稅事項，而且全面實行“營改增”以后，其操作難度進一點增加。尤其是實行“營改增”以后，對EPC、BOT、BT、PPP、分包、掛靠等經(jīng)營方式會更容易實現(xiàn)監(jiān)督。比如，像以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中比較常見，在營業(yè)稅條件下相對簡單，而在增值稅條件下可能就難以操作；再比如，EPC工程總承包模式的資金集中使用、統(tǒng)一采購等業(yè)務在營業(yè)稅下不成問題，而在增值稅條件下如果不能保證“三流對應”，就可能被認定為“未按規(guī)定接受增值稅專用發(fā)票”，其后果會存在巨大的稅收風險隱患，不僅如此，像其他BOT、BT、PPP等經(jīng)營方式下建筑企業(yè)，基本上都是多重業(yè)務的重合，處理和認定相關事項的涉稅問題難度都將會進一點增加。如前所述，建筑企業(yè)“營改增”后，無論是在發(fā)票開具上還是監(jiān)管機制上，均發(fā)生了本質的改變，主要包括3個方面：
　�。�1）建筑業(yè)施工發(fā)票從營業(yè)稅的項目所在地代開模式變成增值稅的機構所在地自開模式。
　　（2）營業(yè)稅監(jiān)管中對資金流的寬松監(jiān)管轉變?yōu)樵鲋刀悓θ�流合一的嚴格監(jiān)管。
　　（3）營業(yè)稅未能實現(xiàn)全國發(fā)票聯(lián)網(wǎng)在增值稅金稅三期中得以嚴格實施 ，這就要求建筑企業(yè)應當規(guī)范和完善經(jīng)營方式，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)實現(xiàn)從不規(guī)范到規(guī)范、從隨意到嚴謹、從違規(guī)到合法的轉變。
　　2.加強對建筑企業(yè)相關人員的培訓
　　建筑企業(yè)在實施“營改增”后，應經(jīng)此為契機加強企業(yè)財務人員和相關業(yè)務人員對“營改增”政策文件的學習和培訓，要求他們通過認真的學習了解并掌握增值稅的相關條例。例如，要求企業(yè)財務人員能夠對可以抵扣的進項稅額進行準確區(qū)分，掌握正確計算進項稅額和銷項稅額的方法，再例如，組織企業(yè)的財務人員熟練掌握增值稅專用發(fā)票的開具認證、取得、抵扣等不同環(huán)節(jié)和不同時間節(jié)點，組織企業(yè)內(nèi)的主要業(yè)務主管學習增值稅的業(yè)務流程。建筑企業(yè)內(nèi)部“營改增”環(huán)境的營造在為建筑企業(yè)帶好良好稅收管理環(huán)境的同時，將有效降低稅收風險。

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