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探析“營改增”對建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施

發(fā)布時間:2018-06-25 來源: 人生感悟 點(diǎn)擊:


  【摘 要】營業(yè)稅和增值稅,曾經(jīng)是我國兩大主體稅種。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定,自2016年5月1日起,中國將全面推進(jìn)“營改增”試點(diǎn),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)范圍,“營改增”在全國推開,至此,營業(yè)稅退出歷史舞臺,增值稅制度將更加規(guī)范!盃I改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅,可以促使社會形成更好地良性循環(huán),有利于企業(yè)降低稅負(fù)!盃I改增”的實(shí)施,降低了企業(yè)稅負(fù),提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展!盃I改增”對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步起到了積極的促進(jìn)作用,能夠積極推動企業(yè)的會計(jì)核算,讓企業(yè)的發(fā)展更健康、更高效。但是由于“營改增”目前仍然處在試點(diǎn)階段,所以有些工作仍然存在不成熟的地方,尤其是對建筑業(yè)而言。在“營改增”的背景下,需要財(cái)務(wù)管理人員深入研究“營改增”,了解其對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理及對企業(yè)財(cái)務(wù)所造成的影響,才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作模式的優(yōu)化,不斷提升專業(yè)技能,以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。本文探析“營改增”對建筑業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響,以及針對影響所采取的相關(guān)應(yīng)對措施進(jìn)行了簡單的分析。
  【關(guān)鍵詞】“營改增”;建筑業(yè);財(cái)務(wù);影響;措施
  一、“營改增”概述
  “營改增”經(jīng)歷了3個階段:從2012年1月1日起,在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn);2013年8月1日,“營改增”范圍已推廣到全國試行,將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn);自2016年5月1日起,“營改增”在全國全面推開,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)。
  一方面“營改增”能夠避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題,在一定程度上減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),能夠讓企業(yè)將其原有的生產(chǎn)方式實(shí)施改革,從而讓社會的分工更合理以及更有秩序;另一方面,“營改增”能夠讓我國的稅收制度更加完善和合理,能夠激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)積極性,讓產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到一定的優(yōu)化,并且對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有較大的促進(jìn)作用。
  二、“營改增”對建筑業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響
  1.對會計(jì)核算的影響
  (1)采購到貨核算
  “營改增”前,建筑業(yè)都是采用營業(yè)稅對稅額進(jìn)行計(jì)算,不會考慮是否增值,全部進(jìn)行計(jì)稅,成本核算相對比較簡單,不用考慮稅金剔除!盃I改增”后增加了稅金的剔除,到貨由原來的不考慮稅金,到現(xiàn)在的剔除稅金后做到貨確認(rèn)。不能根據(jù)供應(yīng)商到貨金額直接入賬,到貨部分應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅、簡易計(jì)稅分包抵扣額或者計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額剔除后的供應(yīng)商到貨金額入賬。采購到貨核算環(huán)節(jié)增加了稅金剔除,尤其是針對未開票的到貨剔稅,并且增加了與供應(yīng)商對賬的難度。
  如:B供應(yīng)商與乙公司簽訂施工合同到貨,合同額111萬元,稅率11%。已開發(fā)票77.7萬元,未開發(fā)票33.3萬元。
 、佟盃I改增”前:
  借:工程施工-合同成本 111萬元
  貸:應(yīng)付賬款 111萬元
 、凇盃I改增”后:
  借:工程施工-合同成本-已開票 70萬元
  應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 7.7萬元
  工程施工-合同成本-未開票 30萬元
  應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅-計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅 3.3萬元
  貸:應(yīng)付賬款 111萬元
  (2)銷售開票、計(jì)量核算
  “營改增”前給業(yè)主開具的發(fā)票可以按照發(fā)票數(shù)額全部計(jì)入工程結(jié)算。“營改增”后給業(yè)主開具發(fā)票后,不含稅部分計(jì)入工程結(jié)算,稅金部分計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅或者簡易計(jì)稅應(yīng)納稅。銷售開票環(huán)節(jié)增加了稅金剔除,業(yè)主計(jì)量時增加了未開票金額稅金剔除的環(huán)節(jié),并且增加了與業(yè)主對賬的難度。
  如:與客戶甲公司簽訂施工合同,合同額133.2萬元,稅率11%。計(jì)量金額133.2萬元,開票106.56萬元,未開票26.64萬元。
 。3)“營改增”前:
  借:工程結(jié)算 133.2萬元
  貸:應(yīng)收賬款 133.2萬元
 。4)“營改增”后:
  借:工程結(jié)算-已開票 96萬元
  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 10.56萬元
  工程結(jié)算-未開票 24萬元
  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 2.64萬元
  貸:應(yīng)收賬款 133.2萬元
  (5)收入成本核算
  “營改增”前收入的計(jì)算方法可以根據(jù)業(yè)主計(jì)量金額直接全部確認(rèn);“營改增”后,增值稅屬于價(jià)外稅,其核算方法要按照增值稅稅制來進(jìn)行,相對應(yīng)的,收入的核算方法也隨之改變,不能根據(jù)業(yè)主計(jì)量金額直接入賬,收入部分應(yīng)該將銷項(xiàng)稅、簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額或者待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額剔除后的業(yè)主計(jì)量金額入賬!盃I改增”前成本的計(jì)算方法可以根據(jù)供應(yīng)商到貨金額直接全部確認(rèn);“營改增”后按照剔除稅金的采購到貨金額進(jìn)行核算。
  依據(jù)以上舉例:
 。7)“營改增”前:
  借:主營業(yè)務(wù)成本 111萬元
  合同毛利 22.2萬元
  貸:主營業(yè)收入 133.2萬元
 。8) “營改增”后:
  借:主營業(yè)務(wù)成本 100萬元
  合同毛利 20萬元
  貸:主營業(yè)收入 120萬元
  2.對預(yù)繳稅金的影響
  “營改增”前開票環(huán)節(jié)在施工所在地直接計(jì)算繳納營業(yè)稅金及附加!蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號通知)附件2:納稅人應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)!盃I改增”后增加了預(yù)繳環(huán)節(jié),先在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳稅款,預(yù)繳后納稅人在每月應(yīng)按照公司整體情況再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總納稅申報(bào),即:本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出+簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額-預(yù)繳稅款(一般項(xiàng)目、簡易項(xiàng)目)。

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