【我國增值稅轉(zhuǎn)型改革的國際比較及借鑒】增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容
發(fā)布時間:2020-02-24 來源: 人生感悟 點擊:
【摘要】增值稅稅基寬于所得稅,具有中性、公平、收入等職能和特點,是20世紀最受歡迎的稅種,被世界上110多個國家和地區(qū)廣泛采用。比較和分析歐洲、亞洲實行增值稅較成功國家增值稅制度實踐的先進經(jīng)驗并引以借鑒,對我國增值稅轉(zhuǎn)型改革無疑具有重要意義。
【關(guān)鍵詞】增值稅改革 國際比較 借鑒
一、中國增值稅的主要內(nèi)容
我國的增值稅歷經(jīng)多次改良和由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型試點,于2009年消費型增值稅開始在全國推廣,F(xiàn)行增值稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,一般納稅人標準稅率為17%,出口貨物稅率為零,生產(chǎn)生活必需品類適用13%的低稅率;小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。除此之外,對于一般納稅人,收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照買價的13%扣除;廢舊物資回收企業(yè)可以按照10%的扣除率扣除;運輸費用可以按照7%的扣除率扣除。應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額。允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額僅限新增加的動產(chǎn)類固定資產(chǎn)。
二、實行增值稅較成功國家增值稅類型選擇的實踐
1、法國
增值稅早在1954年問世于法國,從流轉(zhuǎn)稅改革而來,其增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動和所有經(jīng)濟領(lǐng)域(包括農(nóng)、工、商、建筑、服務(wù)等行業(yè))的所有應(yīng)稅交易行為。實行消費性增值稅,有多檔稅率結(jié)構(gòu):標準稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率。法國的成功經(jīng)驗就是建立了一套比較完善的征管制度,免稅范圍十分嚴格。
2、德國
于1968年正式推行增值稅制。德國實行全面型增值稅,納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進口活動的任何人。實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率),適用于一般交易和商品的進口;減低稅率(特殊稅率),適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率,適用于商品出口。
3、英國
于1973年將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅,實行消費型增值稅,納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進口活動的任何人。實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率) 17.5%、低稅率(特殊稅率)5%和零稅率。免稅分不可抵扣的免稅(只免銷項稅金)和可以抵扣的免稅(零稅率)兩種。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)及所有出口商品和勞務(wù)。
4、韓國
1977年實施消費型增值稅,凡銷售貨物、提供勞務(wù)、進口貨物的都要繳納增值稅(包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者)。納稅方式有兩種:一是一般納稅(類似于我國一般納稅人),二是簡化納稅和特別納稅(針對個體經(jīng)營商按照流轉(zhuǎn)額征收,類似于我國的小規(guī)模納稅人),都實行10%的單一稅率。增值稅免稅范圍較寬,為簡化征管主要針對稅源零散流動性強的項目,如醫(yī)生、律師等私人勞務(wù)。征管方式較先進,主要依賴計算機,較早建立納稅登記制度。
5、東盟
東盟10國中征收增值稅的有6個:(1)新加坡的消費稅(實為增值稅)為貨物和勞務(wù)稅,是對進口貨物和所有在新加坡提供貨物和勞務(wù)服務(wù)征稅,應(yīng)納稅額=銷項稅-進項稅,稅率為7%,出口商品和勞務(wù)適用零稅率。(2)菲律賓的增值稅適用于提供服務(wù)、進口商品、銷售、易貨貿(mào)易、調(diào)換、租賃貨物或者資產(chǎn),自2006年2月1日起稅率為12%。增值稅稅務(wù)登記的標準為年銷售額150萬菲律賓比索以上。(3)泰國從1992年起實施增值稅,1999年將普通稅率由10%下調(diào)為7%。納稅人包括生產(chǎn)廠家、服務(wù)行業(yè)、批發(fā)商、零售商以及進出口公司,應(yīng)納稅額=銷項稅-進項稅。(4)印度尼西亞用增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費稅)取代了銷售稅,是成功的典型,它對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關(guān)稅。標準稅率為10%;建筑服務(wù)企業(yè)稅率為4%,信使服務(wù)和旅行社等服務(wù)業(yè)稅率為1%。年營業(yè)額高于6億印尼盾的企業(yè)必須登記繳納增值稅。(5)越南對商品和服務(wù)的增值額課征增值稅,納稅人包括在越南設(shè)立的本國和外國的所有經(jīng)營機構(gòu)。從2004年起,增值稅稅率分別為0.5%和10%(標準稅率),此外還有許多稅收減免措施。(6)柬埔寨的增值稅納稅人為在境內(nèi)提供貨物或者勞務(wù)的企業(yè)和個人,稅率為10%,出口貨物和勞務(wù)適用零稅率。公共郵電業(yè)和醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)的服務(wù)、國有公共運輸業(yè)、電力事業(yè)、保險業(yè)和特定的金融服務(wù)免征增值稅。
三、實行增值稅較成功國家增值稅的共性特點及中國增值稅的比較缺陷
1、實行增值稅較成功國家增值稅的共性特點
一是大多數(shù)國家都實行消費型增值稅。目前世界上140多個實行增值稅的國家中絕大多數(shù)實行的是消費型增值稅。在歐洲法國在1968年實行具有現(xiàn)代意義的消費型增值稅;1977年歐共體提出各國實行共同的增值稅稅制,現(xiàn)在大多數(shù)國家都已實行消費型增值稅。東盟10國中有6個實行消費型增值稅。另外在美洲,除洪都拉斯等個別國家外,其他大多數(shù)美洲國家都實行消費型增值稅。
二是增值稅稅種在整個稅制中占重要地垃。2004年,法國增值稅收入占稅收收入的16.7%,占國內(nèi)生產(chǎn)總值的7.3%;目前德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種;英國的增值稅是間接稅中的最主要稅種,其稅收收入通常占全部間接稅收入的50%一60%;東盟10國的增值稅在各國中同樣占重要地位。
三是大都實行全面的增值稅。增值稅征稅范圍相當廣泛,從工業(yè)制造、商品銷售到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售,從提供勞務(wù)的建筑業(yè)、加工修理到提供服務(wù)的運輸業(yè)、飲食旅店業(yè)、金融業(yè)等,再到進口貨物,都要繳納增值稅。
四是稅率設(shè)計相對簡便易用且稅率較低。稅率檔次設(shè)計較少,要么是單一稅率,計算簡便,都有零稅率或低稅率,或者免稅。如韓國對兩類納稅方式都實行單一稅率為10%,不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收稅率。
五是征管方式先進。各個國家在征收管理方面注重計算機與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用,建立了計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),統(tǒng)一交易憑證和稅金計算書;建立起完善的稅務(wù)登記等管理制度,從技術(shù)上、制度上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。
六是刺激了經(jīng)濟的發(fā)展。增值稅改革在歐盟、東盟、南美等國家進行的很成功,極大地促進了本國的經(jīng)濟發(fā)展。
2、相比較中國增值稅存在的主要缺陷
一是進項抵扣不徹底。我國允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限新增的動產(chǎn)類,但房屋、建筑物等不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)并未納入抵扣范圍;即使是增值稅的納稅人,其購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額也不能全部抵扣,如自用消費品(小汽車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣。
二是征稅范圍偏窄。與世界上其他國家實行全面廣泛的增值稅相比,我國增值稅的征稅范圍不包括其他勞務(wù)如建筑業(yè)、運輸業(yè)、倉儲業(yè)、飲食旅店業(yè)、金融業(yè)、出租不動產(chǎn)及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。
三是稅率結(jié)構(gòu)太復(fù)雜。我國一般納稅人和小規(guī)模納稅人執(zhí)行不同的稅率,一般納稅人實行17%的基本稅率,實際上的低稅率分別為13%、10%和7%;出口適用零稅率,相比較而言稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜。而歐亞各國,如英、德、韓、東盟等國,大多數(shù)都是單一稅率或不超過三檔稅率。
四是稅率偏高導致企業(yè)高稅負。我國增值稅17%的基本稅率和13%的低稅率,遠高于歐盟和東盟成員國,再加上不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不能抵扣、服務(wù)業(yè)未納入增值稅征稅范圍導致企業(yè)抵扣不足,更加重了企業(yè)的稅收負擔。
五是出口退稅難全額。由于全額退稅財政難以支撐、加劇出口貨物競爭和不徹底扣稅等客觀因素,使中國難以實現(xiàn)零稅率出口,對大部分出口貨物實施的是部分退稅政策,不象上述國家對出口貨物和勞務(wù)適用全額退稅的零稅率。
六是征管方式相對落后。雖然我國稅務(wù)機關(guān)計算機比較普及、基本實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng),但國稅和地稅之間并沒有真正實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),國稅系統(tǒng)各省與各省的分支機構(gòu)還不能完全做到交叉審核專用發(fā)票,財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)才剛起步,征管效果和稅款監(jiān)控并不理想。
四、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革對國際比較經(jīng)驗的借鑒
1、穩(wěn)妥推進增值稅“擴圍”(擴大抵扣范圍和征稅范圍)改革,完善增值稅抵扣鏈條,保持整體稅負公平
“擴圍”改革就是要達到徹底扣稅和全面征稅的目的,就是要解決增值稅的“深度”和“廣度”問題,使目前的增值稅轉(zhuǎn)向真正的消費型增值稅,具體舉措有:1、加快擴大進項稅額抵扣范圍,將不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)納入抵扣。2、穩(wěn)步擴大增值稅的征稅范圍,將征營業(yè)稅的勞務(wù)服務(wù)納入增值稅,取消營業(yè)稅。應(yīng)按照平穩(wěn)過渡,分步實施的原則逐步開展,首先將與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍,再待時機成熟時將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入,僅將較難管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫保留征收營業(yè)稅。
2、科學推進增值稅“三減”(減結(jié)構(gòu)、減稅率、減比重)改革
我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu),依據(jù)目前我國經(jīng)濟運行態(tài)勢及走向,尤其是面對金融海嘯引發(fā)的國際經(jīng)濟急劇動蕩,切實可行的減稅方案必須選擇增值稅:減少稅率結(jié)構(gòu)、減低稅率、減小收入比重。按照兩稅平穩(wěn)合并、簡化稅率的改革原則和征稅項目,主要參考東盟成員國和韓國10%左右的增值稅稅率,建議擴大增值稅征稅范圍與縮小其規(guī)模并行,最終實現(xiàn)基本稅率(標準稅率)稅率在15%左右,收入比重在30%以下的消費型增值稅制度。同時,將13%、10%和7%三檔優(yōu)惠稅率統(tǒng)一簡并為7%,在此基礎(chǔ)上再設(shè)一檔3%的低稅率(正好與現(xiàn)有的簡易征收率一致),對擴大征稅范圍后的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)和社會性服務(wù)、銷售不動產(chǎn)等適用3%的增值稅低稅率,對于現(xiàn)行適用20%營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項目,按15%標準稅率征收增值稅。同時適當提高增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(考慮家庭負擔比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平),照顧規(guī)模很小、營業(yè)額很少和增值率很低的經(jīng)營者;適當放寬小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的限制,可允許按15%或7%代開全額征稅,以利其與一般納稅人之間的經(jīng)濟交往。
3、進一步加快“金稅工程”建設(shè),推進征管方式現(xiàn)代化
繼續(xù)重視和加強國、地稅間和各省之間計算機的聯(lián)網(wǎng)和交叉稽核,加快“金稅工程”建設(shè),加強財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)工作,創(chuàng)建稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、財政、統(tǒng)計等多部門的信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)動態(tài)共享,早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理,提高征管工作的質(zhì)量和效率。
最后,要進一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,實施進口產(chǎn)品全面征稅出口產(chǎn)品徹底退稅!
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(作者單位:安徽財經(jīng)大學)
責編:程世來
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