試論會計政策選擇在所得稅稅務(wù)籌劃中的實施
發(fā)布時間:2018-06-22 來源: 美文摘抄 點擊:
摘 要:稅務(wù)籌劃與會計政策密切相 關(guān),恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃不僅可以節(jié)約企業(yè)經(jīng) 營成本、提高盈利能力,對企業(yè)的發(fā)展?jié)?力與競爭力也有著極大的促進作用。由于 在不同境況下企業(yè)會計政策的可選擇性,以及稅務(wù)籌劃中會計政策選擇的運用具有 成本低、可操作性強的特點,使得企業(yè)愈 來愈重視采取會計政策選擇進行稅務(wù)籌 劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵對象是所得稅,有著 很多切入點。本文主要闡述固定資產(chǎn)折舊 核算方法、存貨計價方法和收入確認方法 等常用的幾種會計政策選擇方法在所得稅 稅務(wù)籌劃中的運用。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;會計政策選擇;所得稅
稅務(wù)籌劃,是企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃,是科學(xué)、合理及細致地安排生產(chǎn)經(jīng)營活 動,利用一定的手段與技巧,在不違反稅 法的前提下,以達到少繳稅和遞延繳納目 的,其研究對象是企業(yè)所有涉稅活動。稅務(wù)籌劃對企業(yè)未來發(fā)展有著重大意義,這是企業(yè)理性與成熟的一個標志,是企業(yè)稅收認識逐步強化的體現(xiàn),是實 現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者采取法律手段追求稅 收優(yōu)惠。
一、會計政策選擇與企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃
會計政策,是指在會計確認、計量和 報告中所利用的原則、方法和程序。會計 政策選擇,是指特定主體根據(jù)會計準則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法,為擬定決策方案而做出的選擇,F(xiàn)如今,我國會計政策分為強制性和可選擇性兩大類。
企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃,是納稅人綜合考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營處境,依照稅法的具體 要求恰當(dāng)選取會計制度,從而使得企業(yè)在依法納稅的同時得以充分享受優(yōu)惠政策和 稅法權(quán)利,最大限度地實現(xiàn)財務(wù)目標的決 策管理活動。對比其他稅務(wù)籌劃方法,會 計政策選擇與所得稅稅務(wù)籌劃更為相輔相成,關(guān)聯(lián)最緊密。
優(yōu)質(zhì)的所得稅稅務(wù)籌劃必須依賴正當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇,也是其行之有效的手 段。兩者同時受稅法制約,會計政策選擇的采用受稅法約束,所得稅稅務(wù)籌劃的實施也應(yīng)與稅法規(guī)定吻合。但在法律無明確界定時,企業(yè)可按照現(xiàn)身所處境況權(quán)衡利弊,正當(dāng)理性地選擇最佳稅收優(yōu)惠的決策方案。
二、會計政策的選擇與運用
企業(yè)所得稅指的是對境內(nèi)企業(yè)或組織 的生產(chǎn)經(jīng)營所得與其他所得的合法征收,在我國現(xiàn)行稅法體系中占據(jù)主導(dǎo)位置,是 國家參與企業(yè)純收益分配的主要措施。企 業(yè)所得稅與企業(yè)切身利益相關(guān)聯(lián),會計政 策的合理選擇與正確運用將會對企業(yè)所得 稅產(chǎn)生深遠的影響。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展 和管理水平的提高,我國會計制度和稅法 不斷完善,會計選擇空間將更趨近于國際 會計準則。
除特殊因素需壓縮折舊年限的,因而為了達到遞延繳納目的,通過折舊年限變更來轉(zhuǎn)移各期的會計利潤,在實踐中有一定的難度。那么納稅人就應(yīng)考慮以下因素:
1.資金時間價值
從會計賬面上看,無論企業(yè)采用何種 折舊方式、多久折舊期限,所計提的固定 資產(chǎn)折舊總額總是相等的。然而不同時期 同一單位資金的時間價值有差異,折舊方 式各異將使企業(yè)獲取不同的資本收益,承 擔(dān)不同的稅收負擔(dān)水平。企業(yè)應(yīng)采取動態(tài) 的稅務(wù)籌劃方式。
2.通貨膨脹系數(shù) 如果處于通貨膨脹的環(huán)境中,可采用加速折舊法,這樣不僅能縮短回收期,而且可加快折舊速度,為前期的折舊成本贏取更多的稅收抵稅額,進而獲得延緩繳稅 的優(yōu)惠,增加投資收益。
3.企業(yè)盈利傾向
倘若企業(yè)早期高利潤、后期低利潤,有下降趨勢,應(yīng)采取加速折舊法;倘若企 業(yè)盈利持續(xù)平穩(wěn),則在整個折舊期內(nèi)加速折舊法的優(yōu)勢就無法體現(xiàn),只對早期有利。所以,企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)向平均年限法,維持后期部分折舊抵稅優(yōu)勢。下面通過實例分析,就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅,獲取“節(jié)稅”效益。
當(dāng)固定資產(chǎn)價值處于既定狀況下,不論企業(yè)采取何種折舊方式,其計提的折舊總額、五年累計應(yīng)納稅所得及應(yīng)納所得稅總是一致的。但利用雙倍余額遞減法計提折舊時第一年度應(yīng)納所得稅最 少,說明加速折舊法讓企業(yè)在最初年度折舊費用數(shù)額較大,前期可以相應(yīng)減少納稅,由于資金的時間價值,各折舊方法的凈現(xiàn)值卻不盡相同,這等同于享受了一筆無息貸款,遞延納稅對企業(yè)經(jīng)營者來說是可取得合法避稅的好處。
。ǘ┐尕浻媰r方法的選擇
存貨在成本中所占比例大,是企業(yè)儲 存的主要資產(chǎn),合理選擇庫存定價方法能夠減輕稅負。存貨計價可在先進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法和移動平均法中任選一種。
存貨計價方法的決策對企業(yè)成本、利 潤或納稅的核算有影響。為了如實體現(xiàn)存貨流轉(zhuǎn),那么在考慮決策方案時就應(yīng)堅以歷史成本為依據(jù),以客觀性和謹慎性為 原則,充分考慮存貨特點、財務(wù)影響、業(yè)績評價等因素。
。ㄈ┦杖氪_認方法的選擇
收入確認的選擇包括:按合同約定收 款日確認、按工作量或完工進度確認、按 分得產(chǎn)品時間確認、按實際收到捐贈資產(chǎn) 時確認和按利潤分配日確認。《企業(yè)所得 稅法》規(guī)定:除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另 有規(guī)定外,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是按 照現(xiàn)金收支的權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生為標 志,來確認當(dāng)期收入與費用的歸屬期,這與收付實現(xiàn)制有所區(qū)別,納稅人在匯算清 繳過程中要特別注意。
三、會計政策選擇的思考
。ㄒ唬┖虾醴ㄒ(guī)
合法性是納稅籌劃最實質(zhì)的特征,企 業(yè)在實施會計政策選擇時務(wù)必依照國家要 求,遵循會計法規(guī)、會計準則和稅法,如 果為了達到減少繳納稅款目的,就違背相 關(guān)法律,是不可取的。
(二)理性選擇
從自身情況出發(fā),企業(yè)應(yīng)以發(fā)展目標 和政策為導(dǎo)向,與生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán) 境相結(jié)合,考慮所得稅稅務(wù)籌劃的成本效益性與風(fēng)險防范,選擇適當(dāng)?shù)臅嬚摺?br> 參考文獻
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作者簡介
張恩鵬(1995-),男,漢族,黑龍江牡丹江人,邵陽學(xué)院本科在讀,專業(yè)方向:會計學(xué)
黃詩瑋,指導(dǎo)老師,當(dāng)前任職邵陽學(xué)院
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