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稅制10年,不改不行_稅制改

發(fā)布時(shí)間:2020-03-16 來(lái)源: 美文摘抄 點(diǎn)擊:

  隨著我國(guó)加入WT0和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,現(xiàn)行稅制暴露出許多問(wèn)題,改革勢(shì)在必行。   我國(guó)現(xiàn)行稅制是1994年工商稅制改革時(shí)制定的,10年來(lái)發(fā)揮了重要作用。但是隨著形勢(shì)的發(fā)展,特別是隨著我國(guó)加入WTO和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,現(xiàn)行稅制暴露出許多問(wèn)題,改革已經(jīng)勢(shì)住必行。
  新一輪稅制改革的原則是“簡(jiǎn)稅制,寬稅基,低稅率,嚴(yán)征管”,經(jīng)過(guò)新一輪稅制改革,將使我國(guó)的稅收制度更加規(guī)范,稅負(fù)更加公平。多數(shù)人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)隨稅率的適當(dāng)下降而減輕,從中獲得實(shí)惠。同時(shí),新一輪稅制改革將進(jìn)一步擴(kuò)人稅基,強(qiáng)化征管,減少逃稅,增加財(cái)政收人。稅收的職能作用將得到更充分的發(fā)揮。
  
  “轉(zhuǎn)型”要快,“擴(kuò)圍”宜緩
  
  流轉(zhuǎn)稅是對(duì)發(fā)生在流通領(lǐng)域內(nèi)的商品流轉(zhuǎn)額所征收的稅,主要包括:增值稅、淌費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅四個(gè)稅種;是我國(guó)的主體稅,現(xiàn)階段占稅收收入總額的60%以上。流轉(zhuǎn)稅的明顯特征是稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁,無(wú)論是價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅,其稅款一般都由購(gòu)買(mǎi)者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。流轉(zhuǎn)稅新一輪稅制改革的切入口正是從增值稅制改革開(kāi)始的。
  增值稅是我國(guó)現(xiàn)階段收入最大的稅種,超過(guò)稅收總額的1/3。筆者認(rèn)為,當(dāng)前增值稅制改革重點(diǎn)是增值稅“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”;以及合理確定增值稅負(fù)擔(dān)和規(guī)范產(chǎn)品出口退稅。
  所謂“轉(zhuǎn)型”,指的是要改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,由于納稅人為生產(chǎn)應(yīng)納增值稅產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所納的稅款不予抵扣,造成對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)重復(fù)征稅。這不但加重了固定資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān),而且限制了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資,影響了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。如果改為消費(fèi)型增值稅,允許扣除新增固定資產(chǎn)的已納稅款,就可以避免重復(fù)征稅,鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資、提高技術(shù)水平。
  改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵是財(cái)政的承受能力。因?yàn)槎惵什蛔,消費(fèi)型增值稅的稅基比生產(chǎn)型增值稅的稅基小,企業(yè)的稅負(fù)自然降低,國(guó)家的財(cái)政收入也會(huì)隨之減少。按2003年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),國(guó)家減收估計(jì)在600~800億元之間。筆者認(rèn)為,這一數(shù)額財(cái)政是可以承受的。應(yīng)當(dāng)看劍實(shí)行消費(fèi)型增值稅,在減少財(cái)政收入的同時(shí)會(huì)促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn),增加收入,會(huì)在一定程度上、甚至全部抵消收入的下降。
  對(duì)于“擴(kuò)圍”(擴(kuò)大增值稅的征稅范圍),筆者認(rèn)為,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是必要的,但按照我國(guó)目前的稅制設(shè)計(jì)和征管水平來(lái)看,還難以實(shí)施。所以,對(duì)“擴(kuò)圍”的改革不應(yīng)操之過(guò)急。
  合理確定稅負(fù)也是增值稅制改革的一項(xiàng)內(nèi)容。我國(guó)增值稅負(fù)擔(dān)是重還是輕,社會(huì)上有不同的看法。筆者認(rèn)為,從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),特別是合理確定流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入結(jié)構(gòu)來(lái)看,適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅的負(fù)擔(dān)是必要的。具體做法可考慮改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅后,一般納稅人的稅率保持不變,相應(yīng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率,使增值稅的實(shí)際稅負(fù)適當(dāng)下降。
  在消費(fèi)稅領(lǐng)域,因?yàn)橄M(fèi)稅的征收日的主要在于調(diào)節(jié)收入,但現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍過(guò)窄,難以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。因此,消費(fèi)稅制改革一方面應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍,把資源消耗大的產(chǎn)品和污染環(huán)境的產(chǎn)品如一次性筷子、飯盒等,以及某些高檔消費(fèi)品如高級(jí)皮毛制品等納入征稅范圍;另一方面對(duì)已列入征稅范圍的某些日常生活用品如護(hù)膚護(hù)發(fā)品,應(yīng)逐步降低稅負(fù),甚至在條件成熟時(shí)停征消費(fèi)稅。另外,為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,應(yīng)盡快將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。
  營(yíng)業(yè)稅制的改革應(yīng)注意合理調(diào)整稅率和科學(xué)確定計(jì)稅依據(jù)。而關(guān)稅改革的方向,一是按WTO的要求和我國(guó)的承諾,進(jìn)一步調(diào)低稅率,降低關(guān)稅總水平;二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),發(fā)揮關(guān)稅對(duì)不同產(chǎn)品的適度保護(hù)或促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)作用。
  
  讓所得稅的征收更加公平
  
  新一輪所得稅稅制改革的重點(diǎn)是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制和調(diào)整個(gè)人所得稅制。
  1991年我國(guó)統(tǒng)一了外資企業(yè)所得稅,1994年稅制改革時(shí)又統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅,但到目前為止仍?xún)?nèi)、外企業(yè)兩套所得稅制度并存,稅收負(fù)擔(dān)不一,影響了企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。筆者認(rèn)為,新一輪稅制改革應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,其中最主要的是:
  一要統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的成本列支范圍和列支標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一應(yīng)稅所得額和所得稅的計(jì)算辦法;二要統(tǒng)一稅率。根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和國(guó)際所得稅制改革的走勢(shì),筆者建議適當(dāng)調(diào)低我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率,實(shí)行25%的比例稅率,另對(duì)年所得額在10萬(wàn)元以下的中小企業(yè)暫執(zhí)行18%的稅率;三要清理、規(guī)范稅收優(yōu)惠制度,改變目前稅收優(yōu)惠過(guò)多、過(guò)濫的狀況。對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)應(yīng)一視同仁,堅(jiān)持國(guó)民待遇原則,改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策。四是在稅種名稱(chēng)上,建議將“企業(yè)所得稅”改名為“法人所得稅”,從制度上理順?lè)ㄈ怂枚惻c個(gè)人所得稅的征收范圍。
  在個(gè)人所得稅領(lǐng)域,我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分類(lèi)征收制,即根據(jù)納稅人所得的不同來(lái)源,分別制定不同的辦法,實(shí)行按月或按次征收。優(yōu)點(diǎn)是有利監(jiān)管,減少逃稅;缺陷則是難以貫徹量能負(fù)擔(dān)原則,稅負(fù)不公平。
  因此,改革個(gè)人所得稅制首先應(yīng)將分類(lèi)征收改為分類(lèi)綜合征收。對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等實(shí)行綜合征收,按年計(jì)征,按月預(yù)繳,年終匯算,多退少補(bǔ)。對(duì)利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得則繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)按次征收,源泉扣繳,年終不再匯算。
  目前我國(guó)個(gè)人所得稅減免稅規(guī)定存在不規(guī)范的狀況。筆者認(rèn)為,原則上應(yīng)該把個(gè)人取得的所有收入都列入應(yīng)稅收入的范圍,對(duì)需要給予照顧的納稅人或項(xiàng)目的收入,再通過(guò)反列舉法,用減免稅形式加以規(guī)定,如規(guī)定救濟(jì)金免稅等。但減免稅的確定要合理,項(xiàng)目不宜過(guò)多,應(yīng)嚴(yán)格限制在一定范圍。
  筆者建議,適當(dāng)提高個(gè)人對(duì)公益事業(yè)捐款的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),可考慮在不超過(guò)應(yīng)納稅所得額50%的范圍內(nèi)給予扣除,以鼓勵(lì)人們關(guān)心公益事業(yè);住房公積金應(yīng)給予免稅,但數(shù)額或比例要作嚴(yán)格規(guī)定,以免侵蝕稅基;各級(jí)政府頒發(fā)給納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)金,原則上應(yīng)列入征稅的范圍。
  同時(shí),要合理確定個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。所謂“費(fèi)用”是指為取得應(yīng)稅收入而支付的生活費(fèi)用和必要費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是法定費(fèi)用扣除制度,全國(guó)一刀切,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人的實(shí)際費(fèi)用開(kāi)支相差太大,不合理。確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),既要考慮納稅人為取得收入而支付的費(fèi)用,又要考慮納稅人的生活開(kāi)支狀況,如物價(jià)水平、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況以及教育制度、住房制度、醫(yī)療制度、保險(xiǎn)制度改革的影響。
  我國(guó)幅員廣大,各地情況千差萬(wàn)別,不可能實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。最好的辦法是依納稅人的不同情況,確定不同的費(fèi)用扣除額。如果一時(shí)難以做到,仍需實(shí)行法定費(fèi)用扣除制度的話,可制定全國(guó)統(tǒng)一的幅度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),如把月工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為800~2000元;或按年綜合收入把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1萬(wàn)~3萬(wàn)元,具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、市、自治區(qū)人民政府確定。這既維護(hù)稅法的權(quán)威,又符合客觀實(shí)際,容易被納稅人所接受,有利于加強(qiáng)稅收征管,減少社會(huì)矛盾。
  我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率,由于類(lèi)型和檔次多,既復(fù)雜,又不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。改革應(yīng)該優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),調(diào)整稅收負(fù)擔(dān),做到有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅保護(hù)低收入者,適當(dāng)照顧中等收入者,重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者的作用。
  
  財(cái)產(chǎn)稅制
  
  財(cái)產(chǎn)稅制改革也是新一輪稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅種比較少,典型的只有房產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅制改革的方向是擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍。十六屆三中全會(huì)《決定》指出:“條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅,相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。”
  物業(yè)稅實(shí)際上是一種財(cái)產(chǎn)稅,對(duì)納稅人擁有的物業(yè)或物業(yè)收入征收。初步設(shè)想是把現(xiàn)行對(duì)房屋、土地征收的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅以及對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商征收的有關(guān)費(fèi)用,合并為物業(yè)稅。這一方面有利于簡(jiǎn)化稅制,規(guī)范征收;另一方面有利于擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍,增加地方政府的財(cái)政收入,減少亂收費(fèi),減輕百姓負(fù)擔(dān)。
  當(dāng)然,開(kāi)征物業(yè)稅還有許多工作要做,需要一個(gè)深入調(diào)查研究和反復(fù)測(cè)算分析的過(guò)程,筆者認(rèn)為,物業(yè)稅不可能很快出臺(tái)。最近有媒體提出開(kāi)征物業(yè)稅就是要把開(kāi)發(fā)商交納的各種稅費(fèi)改為物業(yè)稅。筆者不贊成這種說(shuō)法,事實(shí)上不可能把開(kāi)發(fā)商交納的全部稅費(fèi)都改為物業(yè)稅,由業(yè)主交納,例如,建設(shè)商現(xiàn)在交納的建筑營(yíng)業(yè)稅就不可能改為物業(yè)稅由業(yè)主來(lái)交,因?yàn)榭梢愿臑槎惖闹皇情_(kāi)發(fā)商交納的部分行政性收費(fèi)。另外,筆者也不贊成把現(xiàn)在開(kāi)發(fā)商交納的地價(jià)改為物業(yè)稅,因?yàn)榘熏F(xiàn)在向開(kāi)發(fā)商征收40~70年的地價(jià)并人物業(yè)稅按年征收,勢(shì)必嚴(yán)重影響政府的財(cái)政收入,在實(shí)際操作中也有很多問(wèn)題難以解決。
  可行的辦法是把現(xiàn)在對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收的有關(guān)稅種再加上對(duì)開(kāi)發(fā)商征收的部分行政性收費(fèi)合并為物業(yè)稅,并參照房產(chǎn)稅的計(jì)稅辦法,按不動(dòng)產(chǎn)原值扣除一定比例作為費(fèi)用后的余值征收,待條件成熟再改為按評(píng)估值征收。這樣,征收方法簡(jiǎn)便,也容易被納稅人和百姓理解。另外,為了規(guī)范我國(guó)物業(yè)稅的征收,建議借鑒國(guó)外的做法,把每個(gè)家庭超過(guò)一套的住房,列入征稅范圍,增加稅收收入,不過(guò)稅率應(yīng)當(dāng)從低。
  至于開(kāi)征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅,筆者認(rèn)為,目前我國(guó)開(kāi)征的條件還不具備,最主要的是缺少稅源。現(xiàn)在的老年人財(cái)產(chǎn)不多,稅源有限;而有財(cái)產(chǎn)的人,大多為中青年。加上我國(guó)還沒(méi)有建立起規(guī)范的財(cái)產(chǎn)登記制度,相關(guān)法律也不完善,因此開(kāi)征的條件還不成熟。

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