對民間社團(tuán)組織經(jīng)營管理過程中納稅籌劃的思考
發(fā)布時(shí)間:2019-08-16 來源: 美文摘抄 點(diǎn)擊:
摘要:民間社團(tuán)組織的出現(xiàn),豐富了人民的物質(zhì)和精神文化生活,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。但其成立初期,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱,發(fā)展后勁不足。本文重點(diǎn)從對社團(tuán)組織營業(yè)稅和個(gè)人所得稅的納稅籌劃兩個(gè)方面,論述納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)民間社團(tuán)穩(wěn)定發(fā)展和促進(jìn)國家稅收的重要途徑之一。
關(guān)鍵詞:社團(tuán)組織 經(jīng)營管理 納稅籌劃
對民間社團(tuán)組織定義,國外和國內(nèi)因?yàn)槠湮幕尘、法律制度、傳統(tǒng)觀念不同,對其描述也存在著一定的差異。在我國,對民間社團(tuán)組織的界定也有著廣義和狹義之分,比較通俗的理解就是除政府和企業(yè)以及政府所屬的事業(yè)單位或其他組織之外的社團(tuán)、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,人民的物質(zhì)生活水平極大提高,在此背景下,面向大眾、服務(wù)大眾的社團(tuán)組織不斷出現(xiàn),它們通過舉辦培訓(xùn)班、講座、組織比賽等形式,進(jìn)行文學(xué)、藝術(shù)、體育等方面的教育培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)等,豐富了人民精神文化生活、提高了全民綜合素質(zhì)、促進(jìn)了社會(huì)和諧發(fā)展。但是,這些依法成立的社團(tuán)組織,大多啟動(dòng)資金少,基礎(chǔ)薄弱,發(fā)展后勁不足。如何利用國家政策,既能促進(jìn)社團(tuán)組織發(fā)展,又能促進(jìn)國家稅收增長?筆者認(rèn)為對其經(jīng)營管理過程進(jìn)行納稅籌劃是重要途徑之一。下面,以某社團(tuán)組織為例,重點(diǎn)從對其營業(yè)稅和個(gè)人所得稅的納稅籌劃加以論述。
1.營業(yè)稅的納稅籌劃
社團(tuán)組織執(zhí)行的是《民辦非營利性企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。以某社團(tuán)為例,假定其經(jīng)營范圍為“人才培養(yǎng)和技術(shù)培訓(xùn)”、活動(dòng)組織、表演服務(wù)等,涉及的稅目有營業(yè)稅中的文化體育業(yè),適用稅率為3%;營業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)稅目,適用稅率為5%。
假定該社團(tuán)組織經(jīng)營收入主要來源于三個(gè)方面:培訓(xùn)收入、表演服務(wù)收入和承辦活動(dòng)收入。
1.1掌握經(jīng)營特點(diǎn),達(dá)到免繳營業(yè)稅的目的
社團(tuán)組織為會(huì)員提供服務(wù)是其經(jīng)營收入最重要的組成部分。為會(huì)員提供的服務(wù),采取收取會(huì)員費(fèi)的方式,開具會(huì)員費(fèi)收據(jù),可達(dá)到免繳營業(yè)稅目的。依據(jù)政策有兩個(gè),一個(gè)是財(cái)稅(2014)13號(hào)《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定,依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織,按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定,標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi),不征收營業(yè)稅。另一個(gè)是民發(fā)(2014)166號(hào)《民政部財(cái)政部關(guān)于取消社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)備案規(guī)范會(huì)費(fèi)管理的通知》的規(guī)定,經(jīng)社會(huì)團(tuán)體登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的社會(huì)團(tuán)體,可以向個(gè)人會(huì)員和單位會(huì)員收取會(huì)費(fèi),會(huì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍、工作成本等因素合理制定;應(yīng)當(dāng)有2/3以上會(huì)員或者會(huì)員代表出席,并經(jīng)出席會(huì)員或者會(huì)員代表1/2以上表決通過。
社團(tuán)組織通過合法程序召開會(huì)員代表大會(huì),修訂章程,規(guī)定會(huì)員費(fèi)繳納和使用辦法,由符合法定人數(shù)舉手表決通過后,持相關(guān)文件到非稅收入管理局申請購領(lǐng)取會(huì)員費(fèi)票據(jù),社團(tuán)組織依法使用票據(jù),自覺接受財(cái)政部門和社團(tuán)登記機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查,同時(shí)向上一級(jí)國稅局、地稅局提交免稅資格認(rèn)定申請,主管稅務(wù)局備案,即可享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。
采取這個(gè)籌劃方案,在此方案實(shí)施前,假如某社團(tuán)組織當(dāng)年收入100萬元,繳納營業(yè)稅及附加按3.36%計(jì)算,共繳納33600元,實(shí)施后繳納營業(yè)稅金及附加為0元,共節(jié)稅33600元。
1.2改變收費(fèi)方式,達(dá)到降低營業(yè)稅的目的
假定該社團(tuán)組織開展經(jīng)營活動(dòng),比如承辦比賽或培訓(xùn),可以將一些代付的費(fèi)用直接由參會(huì)人員直接支付,減少社團(tuán)組織開具發(fā)票金額,也就減少了營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ),一定程度上降低了稅負(fù)。如該社團(tuán)組織承辦體育比賽,收取參賽費(fèi)或培訓(xùn)費(fèi)1000元/人。繳營業(yè)稅金及附加35元左右。如將收取1000元/人分解:食宿統(tǒng)一安排,食宿費(fèi)500元/人,參賽費(fèi)500元。參賽人員將食宿費(fèi)用交給酒店,由酒店直接開給其發(fā)票。參賽費(fèi)500元由社團(tuán)組織收取,開具參賽費(fèi)發(fā)票。計(jì)稅基礎(chǔ)變?yōu)?00元,稅金隨之降低50%。
1.3用足國家稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到合法節(jié)稅的目的社團(tuán)組織大多從業(yè)人數(shù)少,資產(chǎn)規(guī)模小,營業(yè)額低,月營業(yè)額低于3萬元的不在少數(shù),符合小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。國家為扶持小微企業(yè)發(fā)展,2013年8月1日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅(2013)52號(hào)文件,規(guī)定自2013年8月1日起,對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營業(yè)稅;2014年10月,為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)出通知,自2014年10月1日至2015年12月31日,對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人,免征營業(yè)稅。此外,國家還對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;還將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍,由年應(yīng)納稅所得額低于3萬元擴(kuò)大至低于6萬元,后又進(jìn)一步擴(kuò)大至低于10萬元。
運(yùn)用以上政策,社團(tuán)不僅在營業(yè)稅稅負(fù)明顯降低,企業(yè)所得稅也會(huì)大大降低。對進(jìn)一步增強(qiáng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力有積極作用。
2.個(gè)人所得稅的納稅籌劃
社團(tuán)組織開展活動(dòng),組織培訓(xùn),必要聘請專家或教師,為其支付勞務(wù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定,個(gè)人兼職取得的收入或個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%,一次收入畸高的,實(shí)行加征征收。社團(tuán)組織人員支出大部分屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì),支取方式簽字領(lǐng)取。這樣做,主要存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn):一是個(gè)人負(fù)擔(dān)較高的個(gè)人所得稅負(fù);二是社團(tuán)組織未取得合法票據(jù),不能進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。
征對上述情況,采取勞務(wù)外包形式,可大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),也有利于專家個(gè)人所得。
采取此納稅籌劃方案的政策依據(jù)是:《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:勞務(wù)公司接受用工單位的委托,為其安排勞動(dòng)力,凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等,下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的,以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
據(jù)上述規(guī)定,該社團(tuán)組織可與一家勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)外包合同,將該社團(tuán)組織需聘請的專家由該勞務(wù)公司具體操作,社團(tuán)組織付給勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi),勞務(wù)公司為該社團(tuán)組織開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票;勞務(wù)公司扣除服務(wù)費(fèi)后,支付外聘專家勞務(wù)費(fèi)。
經(jīng)過以上籌劃,對應(yīng)繳稅金再舉例做對比,在實(shí)施前,假定社團(tuán)組織付專家講課費(fèi)2000元,社團(tuán)組織或?qū)<覀(gè)人需代開文化體育業(yè)發(fā)票,繳營業(yè)稅金及附加3.525%*2000元=70.5元,同時(shí)扣繳勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅(2000-800)*20%=240元,共計(jì)310.5元。方案實(shí)施后,社團(tuán)組織只需向勞務(wù)公司付服務(wù)費(fèi)50元即可。這樣做的好處有三點(diǎn):一是節(jié)稅260.50元;二是省去了代開發(fā)票的繁瑣,個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅降低,有利于調(diào)動(dòng)外聘專家的積極性三是社團(tuán)組織取得了合法票據(jù),無涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
總之,充分運(yùn)用國家的稅收政策,對社團(tuán)組織經(jīng)營過程進(jìn)行納稅籌劃,可以解決社團(tuán)組織初期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)壓力,使國家政策成為社團(tuán)組織發(fā)展的“真金白銀”;社團(tuán)組織通過發(fā)展,逐步壯大,就會(huì)為國家創(chuàng)造更多的稅收收入,達(dá)到社團(tuán)組織和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的共同發(fā)展。
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