很榮幸能給大家做講座。我們知道，中國加入WTO實(shí)際上兩個問題，一個是市場準(zhǔn)入問題，一個是稅法問題，我今天要講的是稅法問題。

　　撒切爾夫人說，人生有兩件事是不能避免的，納稅和死亡。稅法離我們越來越近了，它上牽國家，下連個人，有什么法律與人們的利益更為密切呢?我們法學(xué)院教授到香港講課，報酬是很高的，那么他是將錢存在香港還是大陸呢?香港利率為6%，且不收利息所得稅，大陸利率為5%，且要收20%的利息所得稅。這事說明了稅法對我們有多大的影響。

　　我今天講四個內(nèi)容，第一個是加入WTO后對稅法功能的影響，第二個是對稅法體系的影響，第三個是對稅法要素的影響，第四個是對稅法宣傳教育的影響。

　　我們知道，WTO有三個功能，一個是國際法人實(shí)體，一個是國際交流實(shí)體，一個是談判場所。加入WTO，就涉及一個我國現(xiàn)在的法律改革的問題，而我要說的是對稅法的影響。

　　第一個問題，稅法的功能。一、稅法的國家功能強(qiáng)化。加入WTO后，帶來生存空間的變化，中國必定會對法律進(jìn)行相應(yīng)的改革，提高產(chǎn)品在國際的競爭力，為我國建立WTO允許的保障體系。加入WTO后，對我國的民族產(chǎn)品是一個沖擊。對汽車、金融、服務(wù)、旅游等行業(yè)都是如此，我們知道，稅法具有客觀調(diào)控功能，我們就要加強(qiáng)這一點(diǎn)，我們可以頒布反補(bǔ)貼、反傾銷稅法來減輕對我國的沖擊。這樣可以為我國的幼稚產(chǎn)業(yè)、潛力產(chǎn)業(yè)提供保障。要把外資引到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)，過去外商主要投資在東南沿海的勞動密集型企業(yè)。過去我們將優(yōu)惠政策都用到東南沿海，現(xiàn)在要搞西部開發(fā)。這樣就可以提高我國的總體競爭力和協(xié)調(diào)力。二、對稅法維護(hù)中國主權(quán)功能強(qiáng)化。加入WTO后，跨國商務(wù)和電子商務(wù)的推行，與國家稅務(wù)的矛盾更為突出。很多人可以通過網(wǎng)絡(luò)來逃稅，這涉及到增值稅。比如美國，明知在網(wǎng)上征稅不可能，干脆就不征稅。

　　第二個問題，稅法的體系。體系是對不同層次的有機(jī)聯(lián)系。影響在兩個方面，一個通過頒布新的稅種法，一個是對現(xiàn)在的稅種法進(jìn)行修改。我認(rèn)為有幾個稅種法是必須頒布的。反傾銷、反補(bǔ)貼法，這是加入WTO后最重要的一部法。加入WTO后，關(guān)稅將會大幅度下降，而關(guān)稅壁壘將會取消。我國承諾，到2005年，關(guān)稅水平降為10%，這還是較高的�，F(xiàn)在美國和日本為3.1%，歐洲為8%，而美國準(zhǔn)備降為2%，日本1.5%，歐洲5%，而WTO的目標(biāo)是零關(guān)稅。降低關(guān)稅水平意味著稅收收入的減少。另一方面，外國產(chǎn)品的價格將會降低。這樣，我們必須在WTO內(nèi)建立一個合理的安全法。我們可以對國外的補(bǔ)貼產(chǎn)品征收反補(bǔ)貼、反傾銷稅，這是WTO所允許的。在我國稅法中還缺少社會保障稅。加入WTO后，必將出現(xiàn)外資企業(yè)大量增長，這時社會保障問題就更為突出了。我國現(xiàn)在已有大量下崗工人，這是一個很棘手的問題。加入WTO后，肯定將會有更多的工人下崗。有人說，加入WTO后，外資企業(yè)將為中國創(chuàng)造1000萬個就業(yè)機(jī)會，因此將會減輕我國的失業(yè)壓力。然而，這種看法是不全面的。外資涌入也會促使更多的企業(yè)被淘汰。這樣，我們就有必要征收社會保障稅，這樣可以建立一個統(tǒng)一的效率，可以對社會保障資金的安全性和有效性。三是有法律依據(jù)。四是�？顚Ｓ�，可以精簡機(jī)構(gòu)。而且，還可以解決企業(yè)辦社會的問題。我認(rèn)為缺位的還有環(huán)境保護(hù)稅等。我國現(xiàn)有22個稅種，其中有18個工商稅種。WTO包含著很多原則，如最惠國待遇，國民待遇。所以我認(rèn)為，我國要不失時機(jī)地將很多條例上升為法律。我國現(xiàn)在由立法機(jī)關(guān)立的稅收法律只有三部，其他都是行政法規(guī)。這很顯然，立法層次太低了�，F(xiàn)在我國的稅主要是流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅有兩大種，一個是增值稅，一個是消費(fèi)稅。我們要擴(kuò)大增值稅征收范圍。在所得稅方面，我要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，要以公平原則實(shí)行國民待遇。我國在一些方面實(shí)行次國民待遇，而在稅收方面又實(shí)行超國民待遇。我認(rèn)為，我國的國有企業(yè)之所以步履維艱，和我國的稅制是有關(guān)的。而對個人獨(dú)資企業(yè)，我國又實(shí)行雙重征稅，企業(yè)要納所得稅，而企業(yè)主又要納所得稅，這樣誰還辦個人獨(dú)資企業(yè)呢?而且，還要改革農(nóng)業(yè)稅。隨著大量進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入中國市場，將會導(dǎo)致農(nóng)民收入劇減，這就使得我們必須改革農(nóng)業(yè)稅，將農(nóng)民的損失降低到可以承受的地步。因此有必要取消農(nóng)業(yè)稅，并入增值稅，所得稅中去。

　　加入WTO后，涉外納稅主體增多，這會使現(xiàn)有的納稅結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大變化。加入WTO后，稅法的改變將會使征稅對象發(fā)生變化。比如說，在現(xiàn)行的稅法體系是以流轉(zhuǎn)稅為主體，但以后所得稅將成為第一大稅。而在同一稅種內(nèi)比例也會發(fā)生變化，稅率將呈一個多元化的趨勢。稅率是一個國家賦稅輕重的尺度，加入WTO后，我認(rèn)為稅率將從總體上進(jìn)行調(diào)整。如關(guān)稅稅率將降低，而所得稅率將上升。在關(guān)稅里面，我國的劣勢產(chǎn)業(yè)應(yīng)實(shí)行WTO所允許的最高稅率，而對優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)應(yīng)實(shí)行低稅率。而稅收優(yōu)惠政策方面，減免稅的標(biāo)準(zhǔn)將逐漸統(tǒng)一，而地區(qū)型的優(yōu)惠政策也將向結(jié)構(gòu)型的優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變。而涉外納稅主體也應(yīng)由普惠制轉(zhuǎn)向特惠制。

　　下面談WTO對中國稅法最后一點(diǎn)影響。我們知道，貿(mào)易自由是WTO的目標(biāo)。WTO將透明度當(dāng)成自己的一大原則。中國也必須加大法律的透明度。就稅法而言，也要提高透明度。這就對我國稅法的宣傳教育提出了更高的要求。而我國現(xiàn)在的透明度是很低的，這與WTO的要求相去甚遠(yuǎn)，要縮小這個差距還有很大的路要走。

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