摘要:為完善我國社會主義市場經(jīng)濟體系,財政部按照與國際財務(wù)報告準則趨同的原則制定了新企業(yè)會計準則。該準則的制定對施工企業(yè)會計核算產(chǎn)生了重要影響。結(jié)合新準則的相關(guān)規(guī)定,對新會計準則在施工企業(yè)實踐中的若干問題進行了探討。
　　關(guān)鍵詞:新企業(yè)會計準則;施工企業(yè);會計核算
　　中圖分類號:F275.2 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0097-02
　　
　　為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,統(tǒng)一企業(yè)會計核算標(biāo)準,規(guī)范會計確認、計量、記錄和報告行為,保證會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法規(guī),財政部制定了新企業(yè)會計準則。該準則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則趨同的原則。新企業(yè)會計準則是施工企業(yè)會計核算的基礎(chǔ),如何在新準則下強化會計核算職能、提高企業(yè)經(jīng)濟效益是施工企業(yè)當(dāng)前必須解決的核心問題。
　　
　　一、施工企業(yè)會計核算的行業(yè)特點
　　
　　施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產(chǎn)的產(chǎn)品、周期、場所及其會計科目設(shè)置等都具有許多顯著的自身特點,而這些特點又決定了施工企業(yè)會計核算具有與其他行業(yè)會計核算不同的特點。
　　1.施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性。施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性是由建筑工程項目產(chǎn)品的特性決定的,主要表現(xiàn)在:每一項建筑工程產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求。因施工條件多樣性,即使是采用相同的圖紙,也會因地質(zhì)、氣象、水文等自然條件的不同,而對其項目工程施工產(chǎn)生很大的差異。
　　2.施工企業(yè)生產(chǎn)的長期性。施工企業(yè)生產(chǎn)的長期性是由建筑工程項目的周期長所決定的,主要表現(xiàn)在:單項建筑工程產(chǎn)品規(guī)模一般都比較大,極少有當(dāng)年開工當(dāng)年完工的,建設(shè)工期一般都跨年。施工作業(yè)要求有一定的養(yǎng)護期,如因混凝土的強度等級要求,要求作業(yè)時必須保證一定的養(yǎng)護時間,否則,將嚴重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。此外,因建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)不足,施工企業(yè)無力墊資及不可測的天氣原因,都會對施工作業(yè)周期產(chǎn)生影響。
　　3.施工生產(chǎn)場所環(huán)境的多樣性。施工生產(chǎn)場所環(huán)境的多樣性主要受施工所在地自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟條件的多樣性影響。建筑產(chǎn)品由于施工位置固定、體積龐大,其生產(chǎn)作業(yè)一般需在露天進行,并且建筑工程常常伴有高空、地下、水下作業(yè),直接承受著自然氣候條件變化的制約。又如,交通便捷與否直接關(guān)系著施工作業(yè)所需人員、設(shè)備能否順利進場施工及進場費成本。因此,施工企業(yè)必須充分考慮工地及其周邊自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟條件給施工生產(chǎn)、機械作業(yè)帶來的影響。
　　4.建筑行業(yè)會計科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)主要是通過承包工程項目,提供建筑施工、建筑安裝施工、地基與基礎(chǔ)工程施工、機械化吊裝施工等經(jīng)營活動獲取收入、實現(xiàn)利潤。這些特點決定了施工企業(yè)會計科目具有與其他行業(yè)會計科目顯著不同的特點,會計核算主要集中在成本費用類科目。施工企業(yè)成本費用類科目分為直接費用和間接費用,其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費、其他直接費用等四部分。相關(guān)收入類科目簡單且數(shù)目較少。另外,根據(jù)施工企業(yè)行業(yè)特點設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”等科目。
　　
　　二、新會計準則對施工企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響
　　
　　新企業(yè)會計準則是我國會計改革的重要創(chuàng)新。新準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,實現(xiàn)了與國際慣例的接軌,首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一的科學(xué)會計準則體系,也對施工企業(yè)的會計核算產(chǎn)生深遠影響。
　　1.新會計準則影響施工企業(yè)的會計利潤及信息質(zhì)量。在新企業(yè)會計準則中,對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響的主要包括:《存貨》、《資產(chǎn)減值》、《債務(wù)重組》等具體準則。如原會計制度規(guī)定發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法。新準則取消了后進先出的發(fā)出存貨計價方法,在物價持續(xù)上漲的情況下,對企業(yè)報表將產(chǎn)生如下影響:當(dāng)期存貨增加,當(dāng)期營業(yè)成本減少,利潤增加;在物價持續(xù)下跌的情況下,對企業(yè)報表的影響則與之相反。再如,新準則將公允價值作為會計計量屬性之一,意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性并存的計量模式所代替。公允價值計量屬性的應(yīng)用使會計信息更加相關(guān)和可靠,從而提高了會計信息質(zhì)量。
　　2.新會計準則對施工企業(yè)的會計科目設(shè)置提出了新要求。新會計準則體系的主要變化包括:取消短期投資等科目,設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)科目;將原“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”;將原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目;增加“投資性房地產(chǎn)”等科目。這就要求施工企業(yè)會計及時轉(zhuǎn)換會計科目,調(diào)整賬項,做好相關(guān)新準則及老制度的銜接和調(diào)賬工作。
　　3.新會計準則對施工企業(yè)會計人員職業(yè)綜合能力提出了更高的要求。全面理解掌握新準則是執(zhí)行新準則的前提條件。新會計準則要求會計人員根據(jù)所能獲取的經(jīng)濟信息,運用會計理論知識主動作出職業(yè)判斷,然后根據(jù)職業(yè)判斷做出賬務(wù)處理。這需要會計人員不斷提高業(yè)務(wù)水平與分析能力,正確樹立會計職業(yè)道德、堅持真實性、合法性、謹慎性、一致性等會計基本原則。例如,會計人員在進行資產(chǎn)減值準備測試時,首先要進行價值判斷,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,資產(chǎn)持有期間不可轉(zhuǎn)回。施工企業(yè)會計核算方法的改變,是對其企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種挑戰(zhàn),也是一種檢驗。嚴謹、扎實、靈活、高效的管理將會使新會計準則的實施更加便捷與迅速,更好的適應(yīng)各項新的政策與制度。
　　
　　三、新會計準則下如何加強施工企業(yè)會計核算
　　
　　施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財務(wù)管理的特殊性。施工企業(yè)一般按單項工程為對象核算和管理成本,成本對比核算工作貫穿于工程預(yù)算到?jīng)Q算的始終。如何在施工過程中及時準確地歸集分配成本是一個難點,因為建筑工程施工不象工廠那樣在車間內(nèi)封閉連續(xù)生產(chǎn),具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠、人員復(fù)雜等特點,屬于開放式生產(chǎn)經(jīng)營,給財務(wù)管理增加了一定的難度。
　　1.充分認識會計信息質(zhì)量的重要性和及時性。財務(wù)會計信息是投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府監(jiān)管部門和社會公眾了解、評價企業(yè)和作出決策的重要依據(jù),通過會計報表反映的財會信息可以了解企業(yè)資產(chǎn)負債狀況、盈利水平、所有者權(quán)益變動及現(xiàn)金流量等情況。因此,要想客觀、真實的向企業(yè)決策層等報表使用者反映會計信息就必須貫徹好新企業(yè)會計準則。財務(wù)核算及時性要求就是施工企業(yè)充分利用電子計算機、互聯(lián)網(wǎng)、財務(wù)辦公軟件等現(xiàn)代信息技術(shù)對所有分支機構(gòu)實行會計電算化、數(shù)據(jù)的遠程交換和財務(wù)監(jiān)控,以財務(wù)資金的活動為核心,采用集中的管理模式,實現(xiàn)財務(wù)信息充分共享,使得企業(yè)資源配置與業(yè)務(wù)同步發(fā)展,從根本上改變財務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動互不對稱的滯后現(xiàn)狀,有效地提升財務(wù)核算的效能。
　　2.樹立施工企業(yè)會計核算新意識、新理念。《會計法》明確規(guī)定了單位負責(zé)人是本單位會計工作的第一責(zé)任人。單位負責(zé)人要強化法制意識和責(zé)任觀念,主動推動新會計準則在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。為構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)制度的會計核算運行機制,施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變會計核算舊思維,樹立成本效益觀、風(fēng)險與收益均衡觀,即充分考慮風(fēng)險與收益的關(guān)系,通過資源合理配置,保證人盡其才,物盡其用,嚴格控制工程項目成本保質(zhì)保量按時完成工程項目任務(wù)。在追求企業(yè)利益最大化的同時,企業(yè)應(yīng)同時擔(dān)負社會責(zé)任,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的雙贏。

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