(安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院，安徽蚌埠233030)
　　摘要:本文分析我國稅收政策在促進電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題，以國家電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策為導向，提出稅收促進電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的路徑。
　　關(guān)鍵詞:電子信息產(chǎn)業(yè)；稅收政策；消費型增值稅；個人所得稅
　　中圖分類號:F812.42
　　文獻標識碼:A
　　文章編號:1007—7685(2007)11—0028—03
　　1994年我國分稅制改革確立了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系，為我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變奠定了制度基礎(chǔ)。雖然新稅制的實施有力促進了我國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但仍有許多具體稅收政策不符合我國現(xiàn)階段電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。
　　
　　一、我國稅收政策在促進電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題
　　
　　我國現(xiàn)行的稅收政策在扶持電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的一些問題是:
　　(一)對技術(shù)進步的支持力度有限，且不利于中小型電子信息企業(yè)發(fā)展。電子信息產(chǎn)業(yè)是技術(shù)與資本高度集中的產(chǎn)業(yè)，技術(shù)進步對其發(fā)展至關(guān)重要。只有技術(shù)取得顯著突破，我國電子信息產(chǎn)業(yè)才能獲得“質(zhì)”的飛躍。目前，我國對電子信息類高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新活動支持力度明顯不夠。如，科研支出占GDP的比重呈現(xiàn)不斷下降趨勢，從1980年的1.43％下滑至2005年的0.73％。這種狀況與我國的經(jīng)濟發(fā)展極不相稱，也不利于科技進步和電子信息產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。我國電子信息企業(yè)大多屬于中小型企業(yè)，特別是一些高風險的軟件企業(yè)，規(guī)模較小，投資風險較大�，F(xiàn)行稅制在具體稅收政策制定上，沒有貫徹公平原則，對中小企業(yè)缺乏強有力的支持，一定程度上影響我國高新技術(shù)企業(yè)特別是軟件類企業(yè)的發(fā)展。
　　(二)“生產(chǎn)型”增值稅使電子信息產(chǎn)業(yè)的稅負偏重，且不利于鼓勵投資�！吧�產(chǎn)型”增值稅不僅不利于鼓勵投資，而且使電子信息產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)相比稅負偏重。電子信息企業(yè)一般都是知識密集型企業(yè)，資本有機構(gòu)成高，具有消耗直接原材料較少、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等所占比重大、產(chǎn)品附加值高等特點，因而與其他行業(yè)相比，準予扣除的進項稅額相對較少，稅負明顯偏重。“生產(chǎn)型”增值稅加重了企業(yè)負擔，不僅影響企業(yè)對科技的投入，妨礙企業(yè)技術(shù)設備的更新，而且企業(yè)的研發(fā)和擴大生產(chǎn)也受到影響，從而加大企業(yè)成長的困難。雖然從2007年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點由東北地區(qū)擴大到中部地區(qū)六省的26個城市，但由于沿襲“兩個增量、八個行業(yè)”的抵扣做法，其激勵效果有限。截至2006年底，東北地區(qū)的試點企業(yè)新增固定資產(chǎn)增值稅進項稅額121.9億元，抵扣增值稅額僅為90.62億元。另外，就增值稅的稅率設置來說，當前的增值稅政策沒有體現(xiàn)政策導向。我國現(xiàn)行增值稅稅率結(jié)構(gòu)包括基本稅率17％和低稅率13％兩檔稅率，而適用低稅率的包括糧食和食用植物油；圖書、報紙和雜志；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機；金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。但沒有針對高新技術(shù)企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠。作為高新技術(shù)企業(yè)群核心部分的電子信息產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品理應納入增值稅低稅率的范圍。此外，現(xiàn)行增值稅并非全面征收，未實行增值稅行業(yè)的相關(guān)費用開支不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款；企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)排除在可抵扣進項稅額的范圍之外。這無疑加重了那些開發(fā)利用先進技術(shù)企業(yè)的稅收負擔，直接影響電子信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
　　(三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施的實施缺乏效率。為鼓勵電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國在所得稅上實施多種優(yōu)惠措施，但在促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，企業(yè)所得稅的激勵作用還沒有充分發(fā)揮。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要是對高新技術(shù)企業(yè)及已享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，而對高科技的研發(fā)則缺少鼓勵措施。另外，折舊方法與高新技術(shù)企業(yè)的設備更新不相適應。相對其他行業(yè)，電子信息企業(yè)的無形資產(chǎn)投入比重大，所使用的部分技術(shù)設備及軟件等資產(chǎn)更新?lián)Q代較快，按照傳統(tǒng)的折舊速度和方法，無法滿足企業(yè)更新設備的需要，往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達就因技術(shù)進步而不得不被淘汰，這必然造成研究開發(fā)投入不足。
　　(四)對科技人員的稅收優(yōu)惠不夠。當前，對信息產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上，如“兩免三減半”等，而這些優(yōu)惠的享受者大多為高新技術(shù)企業(yè)及其業(yè)主，而專門從事研究開發(fā)的科技工作者難以從中受益。我國個人所得稅法缺乏對科技人員的減免優(yōu)惠，不利于調(diào)動科技工作者的積極性，不利于促進人力資本投資，從而不利于信息科技市場的形成和發(fā)展。從整體上看，電子信息產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的工資大大高于全國的工資水平，因此在累進的個人所得稅制下，電子信息行業(yè)的員工適用的最高稅率要高于一般水平，相比而言他們承受了更重的稅收負擔。我國個人所得稅法對在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員等另外規(guī)定了一個附加減除費用，而對本國電子信息產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員卻沒有這項規(guī)定，顯然有違國民待遇原則，不利于培育我國的電子信息從業(yè)人員。
　　
　　二、進一步完善促進電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策
　　
　　(一)堅持所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠相結(jié)合原則，完善產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅收入占我國稅收收入的比重相對較低。如，2006年我國稅收收入為3.76萬億元，其中流轉(zhuǎn)稅為2.49萬億元，占66.1％，所得稅為O.95萬億元，僅占25.3％。[2]為達到稅收調(diào)控的目的，應逐步提高所得稅課稅比重，適當降低流轉(zhuǎn)稅課稅比重，以建立所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式為目標，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，增強稅制的“自動穩(wěn)定器”和“相機抉擇”功能，通過稅制的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和外部適應性實現(xiàn)對電子信息產(chǎn)業(yè)的稅收調(diào)節(jié)。
　　(二)建立以稅基式減免為主、稅額式減免為輔的稅收優(yōu)惠機制。稅基式減免優(yōu)惠強調(diào)事前優(yōu)惠，即只要企業(yè)實施技術(shù)開發(fā)與研究活動，就成為稅收優(yōu)惠的對象；而稅額式減免優(yōu)惠則偏重于利益的讓渡，它強調(diào)事后優(yōu)惠，只有企業(yè)獲得效益時才能享受此種優(yōu)惠。確立以稅基式減免為主、稅額式減免為輔的優(yōu)惠方式，會使企業(yè)感到真正從稅收上受益于技術(shù)的開發(fā)與應用，從而加大企業(yè)對技術(shù)的投入，進而塑造企業(yè)的技術(shù)進步主體地位。電子信息產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的重點應從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)�具體研究開發(fā)項目的優(yōu)惠，具體措施為:根據(jù)國家信息產(chǎn)業(yè)政策和我國科技發(fā)展現(xiàn)狀，將科研開發(fā)項目分為重點鼓勵項目和一般鼓勵項目；實行科技投資項目立項登記制度，以便監(jiān)督管理；實行科技成果的驗收、鑒定制度，對已被認定的信息技術(shù)企業(yè)，但其技術(shù)、產(chǎn)品、成果已轉(zhuǎn)向，不再屬于高新技術(shù)的，恢復按25％稅率征收企業(yè)所得稅，并追還所給予的優(yōu)惠，甚至視同騙稅行為給予嚴懲。此外，隨著新企業(yè)所得稅法的即將實施，

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