政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(全文)
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政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則 ....................................................................................... 5 第一章 總 則 ............................................................................................................. 5 第二章 政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ............................................................................... 7 第三章 政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素 ....................................................................................... 8 第四章 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 ......................................................................................... 9 第一節(jié) 資 產(chǎn) ......................................................................................................... 9 第二節(jié) 負(fù) 債 ....................................................................................................... 11 第三節(jié) 凈資產(chǎn) ..................................................................................................... 12 第四節(jié) 收 入 ..................................................................................................... 13 第五節(jié) 費(fèi) 用 ....................................................................................................... 13 第五章 政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告 ......................................................................... 14 第六章 附 則 ........................................................................................................... 16 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則 ..................................................................................... 17 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨 ........................................................................... 17 第一章 總 則 ................................................................................................. 17 第二章 存貨的確認(rèn) ....................................................................................... 17 第三章 存貨的初始計(jì)量 ............................................................................... 18 第四章 存貨的后續(xù)計(jì)量 ............................................................................... 19 第五章 存貨的披露 ....................................................................................... 20 第六章 附 則 ................................................................................................. 20 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——投資 ........................................................................... 21 第一章 總 則 ................................................................................................. 21
第二章 短期投資 ........................................................................................... 21 第三章 長(zhǎng)期投資 ........................................................................................... 22 第一節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ......................................................................................... 22 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ......................................................................................... 23 第四章 投資的披露 ....................................................................................... 25 第五章 附 則 ................................................................................................. 26 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——固定資產(chǎn) ................................................................... 27 第一章 總 則 ................................................................................................. 27 第二章 固定資產(chǎn)的確認(rèn) ............................................................................... 28 第三章 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ....................................................................... 29 第四章 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ....................................................................... 31 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 ..................................................................... 31 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 ..................................................................... 32 第五章 固定資產(chǎn)的披露 ............................................................................... 33 第六章 附則 ................................................................................................... 34 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn) ................................................................... 34 第一章
總則 ................................................................................................. 34 第二章
無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) ............................................................................. 35 第三章
無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ..................................................................... 36 第四章
無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ..................................................................... 38 第一節(jié)
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 ................................................................... 38 第二節(jié)
無(wú)形資產(chǎn)的處置 ................................................................... 39 第五章
無(wú)形資產(chǎn)的披露 ............................................................................. 40
第六章
附則 ................................................................................................. 41 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施 ........................................................... 41 第一章 總則 ................................................................................................... 41 第二章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn) ....................................................................... 42 第三章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量 ............................................................... 44 第四章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計(jì)量 ............................................................... 45 第一節(jié) 公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷 ................................................. 46 第二節(jié) 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置 ............................................................. 48 第五章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露 ....................................................................... 48 第六章 附 則 ................................................................................................. 49 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——政府儲(chǔ)備物資 ........................................................... 51 第一章 總則 ................................................................................................... 51 第二章 政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn) ....................................................................... 51 第三章 政府儲(chǔ)備物資的初始計(jì)量 ............................................................... 52 第四章 政府儲(chǔ)備物資的后續(xù)計(jì)量 ............................................................... 53 第五章 政府儲(chǔ)備物資的披露 ....................................................................... 55 第六章 附則 ................................................................................................... 55 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整 ................................................................... 57 第一章
總則 .............................................................................................. 57 第二章 會(huì)計(jì)政策及其變更 ........................................................................... 58 第三章 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ................................................................................... 60 第四章 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ................................................................................... 61 第五章 報(bào)告日后事項(xiàng) ................................................................................... 63
第六章 披露 ................................................................................................... 63 第七章 附則 ................................................................................................... 64 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——負(fù)債 ........................................................................... 65 第一章 總則 ................................................................................................. 65 第二章 舉借債務(wù) ......................................................................................... 66 第三章 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) ............................................................................. 68 第四章 暫收性負(fù)債 ..................................................................................... 71 第五章 預(yù)計(jì)負(fù)債 ......................................................................................... 72 第六章 披露 ................................................................................................. 74 第七章 附則 ................................................................................................. 75
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則
第一章
總 總 則 則
第一條 為了規(guī)范政府的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府、各部門、各單位(以下統(tǒng)稱政府會(huì)計(jì)主體)。
前款所稱各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。
軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體,不適用本準(zhǔn)則。
第三條 政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。
預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的,依照其規(guī)定。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
第四條 政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度等,應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部遵循本準(zhǔn)則制定。
第五條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。
決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息,綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果,有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理,并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況(含運(yùn)行成本,下同)和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息,反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身和其他利益相關(guān)者。
第六條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第七條 政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行為前提。
第八條 政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目,按規(guī)定編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。
會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。
第九條 政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量,同時(shí)登記外幣金額。
第十條 政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
第二章
政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
第十一條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
第十二條
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算,確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。
第十三條 政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān),有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
第十四條 政府會(huì)計(jì)主體對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不得提前或者延后。
第十五條
政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。
同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明。
不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致,相互可比。
第十六條 政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于報(bào)告使用者理解和使用。
第十七條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
第三章
政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素
第十八條 政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。
第十九條 預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。
第二十條
預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn),以實(shí)際收到的金額計(jì)量。
第二十一條 預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。
第二十二條 預(yù) 算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn),以實(shí)際支付的金額計(jì)量。
第二十三條 預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額,以及歷年滾存的資金余額。
第二十四條 預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。
結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了,預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。
結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行,且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。
第二十五條 符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報(bào)表。
第四章 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素
第二十六條 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。
第一節(jié) 資 產(chǎn)
第二十七條
資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的,由政府會(huì)計(jì)主體控制的,預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。
服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。
經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入,或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。
第二十八條
政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在 1 年內(nèi)(含 1 年)耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn),包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。
第二十九條 符合本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源,在同時(shí)滿足以下條件時(shí),確認(rèn)為資產(chǎn):
(一)與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;
(二)該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
第三十條 資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。
在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。
在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。
在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。
無(wú)法采用上述計(jì)量屬性的,采用名義金額(即人民幣 1 元)計(jì)量。
第三十一條
政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。
第三十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
第二節(jié) 負(fù) 債
第三十三條 負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
第三十四條
政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性,分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1 年內(nèi)(含 1 年)償還的負(fù)債,包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。
非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。
第三十五條 符合本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù),在同時(shí)滿足以下條件時(shí),確認(rèn)為負(fù)債:
。ㄒ唬┞男性摿x務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體;
(二)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
第三十六條 負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。
在歷史成本計(jì)量下,負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。
在現(xiàn)值計(jì)量下,負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
在公允價(jià)值計(jì)量下,負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。
第三十七條
政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。
第三十八條 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
第三節(jié) 凈資產(chǎn)
第三十九條
凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。
第四十條
凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。
第四十一條
凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
第四節(jié)
收
入
第四十二條 收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。
第四十三條 收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:
(一)與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;
(二)含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;
(三)流入金額能夠可靠地計(jì)量。
第四十四條
符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用表。
第五節(jié) 費(fèi) 用
第四十五條 費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。
第四十六條 費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:
(一)與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體;
(二)含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;
(三)流出金額能夠可靠地計(jì)量。
第四十七條
符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用表。
第五章
政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告
第四十八條 政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。
政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。
政府決算報(bào)告的具體內(nèi)容及編制要求等,由財(cái)政部另行規(guī)定。
第四十九條
政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。
政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
第五十條
政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。
政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是指由政府財(cái)政部門編制的,反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性的報(bào)告。
政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。
第五十一條 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的結(jié)構(gòu)性表述。
財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。
會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
第五十二條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會(huì)計(jì)主體在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
第五十三條 收入費(fèi)用表是反映政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間運(yùn)行情況的報(bào)表。
第五十四條 現(xiàn)金流量表是反映政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表。
第五十五條 附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。
第五十六條
政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
第六章
附 附 則
第五十七條
本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)核算,包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié),涵蓋填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制報(bào)告全過(guò)程。
第五十八條 本準(zhǔn)則所稱預(yù)算會(huì)計(jì),是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。
第五十九條
本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。
第六十條
本準(zhǔn)則所稱收付實(shí)現(xiàn)制,是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出,均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出;凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出,均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。
第六十一條 本準(zhǔn)則所稱權(quán)責(zé)發(fā)生制,是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
第六十二條 本準(zhǔn)則自 2017 年 1 月 1 日起施行。
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 具體準(zhǔn)則
第 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) 號(hào) —— 存貨 第一章
總
則
第一條 為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱存貨,是指政府會(huì)計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn),如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等,以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。
第三條 政府儲(chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地等,適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第二章
存貨的確認(rèn)
第四條 存貨同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn):
。ㄒ唬┡c該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體; (二)該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
第三章
存貨的初始計(jì)量
第五條 存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
第六條 政府會(huì)計(jì)主體購(gòu)入的存貨,其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。
第七條 政府會(huì)計(jì)主體自行加工的存貨,其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。
第八條 政府會(huì)計(jì)主體委托加工的存貨,其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本(如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等)以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。
第九條 下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,不計(jì)入存貨成本:
(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。
。ǘ﹤}(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在加工過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)加工階段所必需的費(fèi)用)。
。ㄈ┎荒軞w屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
第十條 政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)置換取得的存貨,其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值,加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià),加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。
第十一條 政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的存貨,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的,按照名義金額入賬,相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第十二條 政府會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的存貨,其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。
第十三條 政府會(huì)計(jì)主體盤盈的存貨,按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照評(píng)估價(jià)值確定;未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照重置成本確定。
第四章
存貨的后續(xù)計(jì)量
第十四條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨的成本。
對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或加工的存貨,通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
第十五條 對(duì)于已發(fā)出的存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。
按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的存貨,應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷,對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第十六條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品、包裝物進(jìn)行攤銷,將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。
第十七條 對(duì)于發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理(差額為凈收益時(shí))或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(差額為凈損失時(shí))。
第十八條 存貨盤虧造成的損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第五章
存貨的披露
第十九條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息:
。ㄒ唬└黝惔尕浀钠诔鹾推谀┵~面余額。
。ǘ┐_定發(fā)出存貨成本所采用的方法。
。ㄈ┮悦x金額計(jì)量的存貨名稱、數(shù)量,以及以名義金額計(jì)量的理由。
。ㄋ模┢渌嘘P(guān)存貨變動(dòng)的重要信息。
第六章
附
則
第二十條 本準(zhǔn)則自 2017 年 1 月 1 日起施行
第 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) 號(hào) —— 投資 第一章
總
則
第一條 為了規(guī)范投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱投資,是指政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。
第三條 投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。
短期投資,是指政府會(huì)計(jì)主體取得的持有時(shí)間不超過(guò) 1 年(含 1 年)的投資。
長(zhǎng)期投資,是指政府會(huì)計(jì)主體取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。
第四條 政府會(huì)計(jì)主體外幣投資的折算,適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第二章
短期投資
第五條 短期投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本(包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),下同)作為初始投資成本。
實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)沖減短期投資成本。
第六條 短期投資持有期間的利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。
第七條 期末,短期投資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計(jì)量。
第八條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資,應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。
第三章
長(zhǎng)期投資
第九條 長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
第一節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 第十條 長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。
實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息,不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資初始投資成本。
第十一條 長(zhǎng)期債券投資持有期間,應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。
對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資,應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息,計(jì)入投資收益;對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資,應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入投資收益,并增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。
第十二條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回長(zhǎng)期債券投資,應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長(zhǎng)期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。
第十三條 政府會(huì)計(jì)主體進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資,參照長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。
。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi))作為實(shí)際成本。
實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利,不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。
。ǘ┮袁F(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià),加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。
(三)接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定。
。ㄋ模o(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。
第十五條 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會(huì)計(jì)主體無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的,應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。
成本法,是指投資按照投資成
本計(jì)量的方法。
權(quán)益法,是指投資最初以投資成本計(jì)量,以后根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的方法。
第十六條 在成本法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變,但追加或收回投資時(shí),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。
長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。
第十七條 采用權(quán)益法的,按照如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
。ㄒ唬┱畷(huì)計(jì)主體取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng),應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:
1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)為投資損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額,確認(rèn)為應(yīng)收股利,同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
3.按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額,確認(rèn)為凈資產(chǎn),同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
。ǘ┱畷(huì)計(jì)主體確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限,政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
被投
資單位發(fā)生凈虧損,但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的,政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后,恢復(fù)確認(rèn)投資收益。
第十八條 政府會(huì)計(jì)主體因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等原因無(wú)權(quán)再?zèng)Q定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的,應(yīng)當(dāng)對(duì)處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算,并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后,被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),屬于已計(jì)入投資賬面余額的部分,作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的收回,沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
政府會(huì)計(jì)主體因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的,應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策時(shí),按成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。
第十九條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理,或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。
采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有的份額計(jì)入凈資產(chǎn)的,處置該項(xiàng)投資時(shí),還應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。
第四章
投資的披露
第二十條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資有關(guān)
的下列信息:
。ㄒ唬┒唐谕顿Y的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。
(二)各類長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。
。ㄈ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的投資對(duì)象及核算方法。
。ㄋ模┊(dāng)期發(fā)生的投資凈損益,其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。
第五章
附
則
第二十一條 本準(zhǔn)則自 2017 年 1 月 1 日起施行。
第 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào) 號(hào)—— 固定資產(chǎn) 第一章
總
則
第一條 為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱固定資產(chǎn),是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的,使用年限超過(guò) 1 年(不含 1 年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。
單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用年限超過(guò) 1 年(不含 1 年)的大批同類物資,如圖書、家具、用具、裝具等,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
第三條 公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等,適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第二章
固定資產(chǎn)的確認(rèn)
第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn):
。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體; (二)該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
第五條 通常情況下,購(gòu)入、換入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn);購(gòu)入、換入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn);自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。
第六條 確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下情況:
。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
(二)應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的,應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中,一并確認(rèn)為固定資產(chǎn);不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的,應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
。ㄈ┵(gòu)建房屋及構(gòu)筑物時(shí),不能分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn);能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及
構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn),將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
第七條 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出,符合 本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。
將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)從固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中扣除被替換部分的賬面價(jià)值。
第三章
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
第八條 固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
第九條 政府會(huì)計(jì)主體外購(gòu)的固定資產(chǎn),其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
第十條 政府會(huì)計(jì)主體自行建造的固定資產(chǎn),其成本包 括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。
在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。
為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在
建工程成本;不屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬,待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
第十一條 政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)置換取得的固定資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià),加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。
第十二條 政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的,按照名義金額入賬,相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。
第十三條 政府會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。
第十四條 政府會(huì)計(jì)主體盤盈的固定資產(chǎn),按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照評(píng)估價(jià)值確定;未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的,其成本按照重置成本確定。
第十五條 政府會(huì)計(jì)主體融資租賃取得的固定資產(chǎn),其成本按照其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定。
第四章
固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 第十六條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)除外。
折舊,是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
第十七條 下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:
。ㄒ唬┪奈锖完惲衅罚 (二)動(dòng)植物; (三)圖書、檔案; (四)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地; (五)以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。
第十八條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。
固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定,不得隨意變更。政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
。ㄒ唬╊A(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限;
(二)預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗; (三)法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。
第十九條 政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。
固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
第二十條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。
第二十一條 固定資產(chǎn)提足折舊后,無(wú)論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范實(shí)物管理。
第二十二條 固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 第二十三條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的,應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理(差額為凈收益時(shí))或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(差額為凈損失時(shí))。
第二十四條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第二十五條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的,應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,并將固定資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。
第二十六條 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第五章
固定資產(chǎn)的披露
第二十七條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息:
。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的分類和折舊方法。
。ǘ└黝惞潭ㄙY產(chǎn)的使用年限、折舊率。
。ㄈ└黝惞潭ㄙY產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動(dòng)情況。
。ㄋ模┮悦x金額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量,以及以名義金額計(jì)量的理由。
。ㄎ澹┮烟嶙阏叟f的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。
。┙邮芫栀(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。
。ㄆ撸┏鲎狻⒊鼋韫潭ㄙY產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況。
。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況。
。ň牛⿻汗廊胭~的固定資產(chǎn)...
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