摘要：鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府作為國家為社會公眾服務的基層連接點，其責任大、任務重，其管理水平高低與否直接關系著國家社會職能能否有效發(fā)揮，而影響管理水平的關鍵因素在于內部控制制度的建立和完善。本文以鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的內部控制制度為研究對象，在分析其在內部控制制度建立和實施過程中存在的主要問題，提出具有針對性的強化措施，以期能夠對鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府在健全風險管控、優(yōu)化資源配置、提升公眾形象、充分發(fā)揮其公共管理職能有所啟示。
　　關鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府；內部控制；問題；對策
　　一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府內部控制概述
　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府屬于行政事業(yè)單位范疇，因此其內部控制適用于行政事業(yè)單位的內部控制定義、目標和原則。行政事業(yè)單位內部控制主要是指單位通過建立科學有效的內部牽制機制和制度來確保單位能夠對自身的各項經(jīng)濟活動風險進行全面的防范和管控，從而實現(xiàn)預期管控目標的過程。
　　內部控制建立和實施的主要目標在于保障單位戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、合理保證經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證財務信息的準確真實、有效防范舞弊和預防腐敗、并最終提高單位公共服務的有效性，一般在建立和實施過程中遵循重要性、全面性、適應性和制衡性四大原則。
　　二、內部控制制度的建立和實施對鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的積極意義
　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府之所以要建立和實施內部控制制度，主要原因在于內部控制對其整體管理水平的提升具有促進意義，具體表現(xiàn)在：一是內部控制制度能夠提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府履職水平，即鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的主要職責在于為人民群眾提供公共服務，而公共服務的效率和效果則影響著其職責的履行，內部控制制度對單位的各項管理活動的規(guī)范能夠有效提升其公共服務的效果和效率，從而客觀上促進了其履行職責的水平；二是內部控制制度能夠確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府財務相關信息的真實性和完整性，為預算考核和管理績效考評提供數(shù)據(jù)基礎，即內部控制制度對于各項經(jīng)濟活動和財務活動的管控措施能夠保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的真實性，從而為預算考核和管理績效考評提供數(shù)據(jù)基礎。
　　三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府內部控制制度建立和實施過程中存在的主要問題
　　根據(jù)COSO框架和《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的相關理論和法規(guī)的要求，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府內部控制制度的建立和實施離不開內部控制環(huán)境、風險評估、內部控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督五要素。因此本文從五要素的角度來分析當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府在內部控制制度的建立和實施過程中存在的主要問題：
　�。ㄒ唬﹥炔靠刂骗h(huán)境不夠完善
　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府作為基層的行政單位，受人員編制、業(yè)務素質等各種因素的制約，其內部控制環(huán)境普遍不夠完善，主要表現(xiàn)在管理層內部控制的意識較為薄弱方面，即管理層的主要精力集中于發(fā)展經(jīng)濟和加快建設方面，認為內部控制屬于務虛的工作，對于加強單位內部控制制度建設和實施的積極性不高，從而造成內部控制缺乏建立和實施的內生動力，客觀是導致了單位內部控制環(huán)境不夠完善，內部控制制度的建立和實施存在環(huán)境方面的阻礙因素。
　�。ǘ�）風險評估缺位
　　在實際工作中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的管理層多數(shù)會存在一種錯誤認識，即“單位主要是為社會和公共服務，因此不會存在風險”，這種錯誤認識直接導致了單位在風險評估方面的缺位：一是存在支付風險，即存在預算執(zhí)行和預算編制存在脫節(jié)現(xiàn)象，預算的約束力較差，存在不合規(guī)的支付方式，違規(guī)操作現(xiàn)象時有發(fā)生；二是管理風險，在不違反上級部門相關文件的前提下，沒有制定相應的適合自身的經(jīng)費補助標準，特別是勞務費、誤工補貼等財政檢查重點涉及較少；三是會計核算方面的風險，即在會計核算過程中業(yè)務部門和財務部門之間對相關經(jīng)濟事項的有效溝通較少，會計核算處理可能不能有效反映業(yè)務實質。
　　（三）內部控制活動不夠嚴謹
　　當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府內部控制活動存在不夠嚴謹?shù)膯栴}，主要表現(xiàn)在三個方面：一是不相容職務和崗位并未嚴格進行分離，即單位沒有對所涉及的業(yè)務流程進行全面細致的梳理，并針對出現(xiàn)錯誤或者舞弊幾率較高的崗位和職務進行分離制衡，存在交叉行使職權和混崗現(xiàn)象；二是對于授權審批的控制權限界定較為模糊，即鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府沒有在審批流程中細化具體人員的權限界限，從而導致在業(yè)務審批過程中，仍然存在“一把手決策”、“一支筆簽字”等越權審批現(xiàn)象；三是預算管理活動較為薄弱，即預算在編制過程中多以上年度的資金實際使用情況為依據(jù)由財務部門進行大致估算，缺乏全面性和科學性，在預算執(zhí)行過程中存在經(jīng)費使用偏離預算的現(xiàn)象。
　�。ㄋ模┬畔⑴c溝通方面不夠健全
　　當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府內部控制制度建立和實施過程中的一個較為明顯的短板就是信息與溝通機制不夠健全：一方面是單位內部的溝通渠道不夠暢通，政府內部在進行上下級信息傳遞的過程中主要以公文為主，但是由于基層業(yè)務人員素質差別較大，所以對于公文內容的理解存在差異，在一定程度上阻礙了信息傳遞的及時性和準確性；另一方面則是反舞弊機制的不健全，即鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府面臨的基建、工程等項目涉及的資金量較大，實踐中主要由各分管領導來抓，而財務人員主要負責核算，不直接參與，這樣容易造成財務人員對于項目進度信息難以掌握，資金撥付與項目進度難以有效確保一致，從而給舞弊提供了一定的機會。
　　（五）內部控制制度缺乏有效的內部評價監(jiān)督
　　內部控制的評價監(jiān)督主要有自我評價、內部監(jiān)督和外部監(jiān)督三類，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府內部控制的評價監(jiān)督主要以上級部門的監(jiān)督檢查為主，而自我評價和內部監(jiān)督基本上處于缺失狀態(tài)，出現(xiàn)這種情況的主要原因是受人員編制等因素影響，難以在單位內部建立獨立性較強的內部審計組織體系。
　　四、強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府內部控制制度建設和實施的對策
　　如上文所述，正是因為鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府在建立和實施內部控制制度的過程中存在上述這些問題，從而造成其在管理過程中經(jīng)常遇到一些難以解決的“瓶頸”問題。筆者認為可從以下幾個方面來強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府內部控制制度建設和實施：

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