摘 要：一國的個(gè)人所得稅修改應(yīng)該與本國國情相吻合，如果僅僅局限于個(gè)人免征額的提高以及稅率級(jí)次的微調(diào)，是難以發(fā)揮其公平分配的作用。筆者基于對(duì)我國個(gè)人所得稅的歷史演變、國外個(gè)稅制度研究的剖析下，提出我國稅法的修改需要建立在“以人為本”的價(jià)值上，充分考慮區(qū)域與家庭的差別，從稅制模式、稅率、申報(bào)主體以及稅額抵扣進(jìn)行改革與完善。
　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；完善
　　中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-4379-（2016）35-0127-02
　　作者簡(jiǎn)介：史金霞（1991-），女，湖北十堰人，西北大學(xué)法學(xué)院，法學(xué)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué)。
　　一、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展
　　改革開放之初，國家出臺(tái)了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。這部法律對(duì)個(gè)人所得稅課稅模式、所得項(xiàng)目分類、工資薪金適用稅率、個(gè)人免征額、征稅對(duì)象都進(jìn)行了明文規(guī)定。
　　1994年，新的《個(gè)人所得稅法》統(tǒng)一了個(gè)人所得稅，1999年的個(gè)人所得稅法對(duì)原《個(gè)人所得稅法》中儲(chǔ)蓄存款利息的征收進(jìn)行了修改，由2007年的20%到2008年的停止征收，在2005年、2007年、2011年個(gè)人所得稅的三次修改中主要是對(duì)工資薪金免征額進(jìn)行了調(diào)整。2005將免征額從800元上調(diào)至1600元；2007年將免征額由800元上調(diào)至2000元；2011年將工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元。
　　我國個(gè)人所得稅法在一系列的改革過程中逐漸與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國民經(jīng)濟(jì)狀況相契合，個(gè)稅免征額的提高也保證了納稅人的基本生活費(fèi)用。然而，我國個(gè)人所得稅仍存在許多問題，例如：以個(gè)人為單位進(jìn)行申報(bào)不足以衡量納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，征稅范圍過窄導(dǎo)致稅款流失、費(fèi)用扣除不合理等。
　　二、我國個(gè)人所得稅法存在的不足
　　（一）稅制模式存在弊端
　　目前，我國對(duì)11種個(gè)人所得分別適用不同的課稅規(guī)則、征稅方式、稅率，采用的是分類所得制模式，這種模式簡(jiǎn)單易操作，每一項(xiàng)所得適用單獨(dú)的稅率，課征簡(jiǎn)便。但這種將納稅人所得進(jìn)行分類衡量的稅收模式無法全面反映納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)能力。容易出現(xiàn)相同收入，但稅收來源多的稅負(fù)輕，而取得收入來源少的稅負(fù)重。
　　從上表可以看出，在甲乙綜合收入相同情況下，但由于應(yīng)稅所得來源不同，甲需要納稅45元，乙的個(gè)人所得稅為30元，各自承擔(dān)的稅負(fù)卻是不一樣。同樣情況下，通過乙和丙相比，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)綜合收入高、取得收入來源多的的丙稅負(fù)反而低于綜合收入低、取得收入來源少的乙。從中可以看出分類所得稅制有可能引發(fā)稅負(fù)逆調(diào)節(jié)的現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)相同收入稅負(fù)相等，更無法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的功能。
　�。ǘ�）征稅范圍過窄
　　在個(gè)人所得稅征稅范圍上，我國只是正面列舉了11類應(yīng)稅所得以及概括性規(guī)定了一些應(yīng)征項(xiàng)目。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入來源已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，對(duì)于一些隱性收入及灰色收入，如居民的炒股、炒房、民間借貸、中介人員收入、賭博所得、證券買賣等，由于法律無明文的界定，這些沒有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不能被征稅，導(dǎo)致納稅人逃避納稅義務(wù)，稅款流失嚴(yán)重，也無法綜合衡量納稅人的納稅能力。
　　（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理
　　目前，在我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍較窄，未能考慮納稅人的教育費(fèi)用以及納稅人的老人負(fù)擔(dān)。另外，我國對(duì)于工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)只是確定了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這種全國“一刀切”的制度，在制度上執(zhí)行起來是簡(jiǎn)單易操作，但沒有充分考慮到東西部地域經(jīng)濟(jì)差異，對(duì)于中、低收入者來說是不公平的。
　�。ㄋ模┱n稅單位不合理
　　目前，我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)制，不能考慮到每個(gè)納稅人是否是已婚以及家庭子女教育情況、贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)能力，有失公平，以表2為例：
　　通過表2中甲乙的對(duì)比，甲乙兩個(gè)家庭收入相同，假如兩個(gè)納稅人的綜合收入均為一次性勞務(wù)所得，繳納稅收也是在同一個(gè)水平，但我們可以看到，同樣的稅負(fù)，乙的家庭負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)老人、撫育小孩比甲的家庭負(fù)擔(dān)重。家庭負(fù)擔(dān)不同，卻承擔(dān)等額的稅負(fù)，那么稅收負(fù)擔(dān)在兩個(gè)家庭之間的分配又一次違背了量能課稅原則。
　　（五）稅率設(shè)計(jì)不合理
　　工資薪金所得適用稅率制度一直是我國個(gè)人所得稅法中到一大問題，2011年的個(gè)稅修改中對(duì)此將進(jìn)行了微調(diào)。但這種由九級(jí)稅率改為七級(jí)稅率的微調(diào)并沒有發(fā)揮預(yù)想的效果，低稅率的級(jí)距小，導(dǎo)致大部分工薪階層都必須承擔(dān)稅負(fù)。工資薪金所得的超額累進(jìn)稅率最高為45%，一方面，以我國目前工資標(biāo)準(zhǔn)來看，適用45%的稅率人數(shù)較少；另外一方面，會(huì)打擊高收入者的工作熱情，從而將綜合所得進(jìn)行轉(zhuǎn)化來達(dá)到逃稅的目的。
　　另外，工資、薪金和勞務(wù)所得均屬于勞動(dòng)者工作后的報(bào)酬，但二者卻適用不同的稅率，承擔(dān)的稅負(fù)也不等，顯示公平。在本質(zhì)上，二者所得來源都是勞動(dòng)者的辛勤報(bào)酬，也是大多數(shù)中、低收入階層的所得來源。
　　三、完善我國個(gè)人所得稅的建議
　　（一）采用分類與綜合所得稅制
　　筆者認(rèn)為，目前我國納稅人的納稅自覺性并不是很高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方式、納稅服務(wù)制度有所欠缺，如果在這樣的條件及環(huán)境背景下實(shí)行綜合所得稅制，并不能達(dá)到預(yù)想的效果。建議我國現(xiàn)階段采用分類綜合所得稅制模式，采用這種分類綜合所得稅制可以對(duì)一些項(xiàng)目實(shí)行不同的征收，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，同時(shí)，對(duì)這些來源不同的所得進(jìn)行綜合征收，可以考慮納稅人的綜合納稅能力。
　�。ǘ�）擴(kuò)大征稅范圍
　　在個(gè)人所得稅的課稅范圍上，我國個(gè)人所得稅法應(yīng)該在考慮納稅人基本生活保障的前提下，將不予計(jì)列的所得項(xiàng)目進(jìn)行概括性的規(guī)定，除了不予計(jì)列的所得項(xiàng)目外，其他個(gè)人合法、合理所得都應(yīng)該被課征，將附加福利收入、股票轉(zhuǎn)讓、證券轉(zhuǎn)讓等列入個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目?jī)?nèi)，防止稅源的流失。
　　（三）規(guī)范費(fèi)用扣除
　　在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，我國應(yīng)改變傳統(tǒng)“一刀切”的做法，在扣除標(biāo)準(zhǔn)化上根據(jù)東部、南部以及中西部的收入水平、消費(fèi)水平、物價(jià)水平以及政策扶持來確定，因地制宜，與時(shí)俱進(jìn)。
　　對(duì)納稅人費(fèi)用扣除上，除了考慮醫(yī)療、住房等，筆者認(rèn)為應(yīng)該著重考慮納稅人的住房情況。隨著房?jī)r(jià)的上漲，住房問題已經(jīng)成為很多中、低階層的生活困擾，個(gè)稅免除項(xiàng)目中可以對(duì)家庭購房貸款利息進(jìn)行相應(yīng)的考慮，當(dāng)然，納稅人可以享受相應(yīng)的購房貸款利息免征僅限于購買生活用房，且對(duì)次數(shù)有限制。
　�。ㄋ模�實(shí)行家庭課稅
　　在課稅單位上，我國可以借鑒美國，以家庭為一個(gè)整體進(jìn)行申報(bào)，納稅人有自己的選擇權(quán)，可以選擇某一種身份申報(bào)，例如：在一個(gè)家庭中，夫妻雙方可以聯(lián)合申報(bào)，夫或妻任何一方也可以選擇個(gè)人申報(bào)，但因?yàn)閭�(gè)人在生活負(fù)擔(dān)、撫育子女、贍養(yǎng)老人方面相比于有家庭的個(gè)人來講，承擔(dān)的壓力輕一些，因此，以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人單獨(dú)申報(bào)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。納稅人可以根據(jù)家庭稅收情況進(jìn)行選擇，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅法的以人為本的內(nèi)涵。
　　以家庭為單位進(jìn)行課征，更多的是全面考慮納稅人的家庭因素，在綜合反映納稅人撫養(yǎng)子女、住房、生活必須費(fèi)用等因素的情況下進(jìn)行課征，這樣可以真實(shí)反映納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力，在保障納稅人基本生活需要的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的負(fù)擔(dān)與分配。
　�。ㄎ澹┱{(diào)整稅率結(jié)構(gòu)
　　在稅率結(jié)構(gòu)上，我國應(yīng)重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，減少稅率級(jí)次，根據(jù)現(xiàn)階段工薪階層的收入，最高邊際稅率可以由45%降低為30%—40%。另外，工資薪酬、勞務(wù)所得均是個(gè)人的辛勤所得，是大部分中、低階層人員的主要收入構(gòu)成，筆者認(rèn)為對(duì)于這些本質(zhì)上同屬于勞動(dòng)者辛勤所得的項(xiàng)目可以采用相同的稅率。
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