【摘 要】 業(yè)務(wù)和財務(wù)的有機融合是企業(yè)管理會計的重要原則，但此方面的理論研究甚少。結(jié)合企業(yè)管理會計規(guī)劃、決策、控制和評價的四個職能，設(shè)計了體現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)融合的相關(guān)問卷，通過上海國家會計學院會計信息調(diào)查中心采用問卷調(diào)查的方式進行了業(yè)財融合的研究。根據(jù)調(diào)查，雖然部分財務(wù)人員已經(jīng)較好地融入或正在融入業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)活動中，但是離理想中的業(yè)財有機融合狀態(tài)還有較大的差距。從業(yè)務(wù)人員的角度看，雖然財務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)活動已經(jīng)有較多的融合，但是財務(wù)人員的能力以及積極性、主動性還需要進一步提升。
　　【關(guān)鍵詞】 管理會計； 業(yè)財融合； 戰(zhàn)略規(guī)劃； 經(jīng)營決策； 業(yè)務(wù)控制； 績效評價
　　【中圖分類號】 F235.99 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）15-0047-09
　　一、研究背景與問卷調(diào)查的基本情況
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　　2014年10月27日，財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》指出“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”[ 1 ]。2016年6月22日，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》進一步明確“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循融合性原則。管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合”[ 2 ]。人們把財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機融合簡稱為業(yè)財融合。
　　具體來講，業(yè)財融合是指業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門通過信息化技術(shù)和手段實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時共享，基于價值目標共同作出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)。財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機融合已經(jīng)成為傳統(tǒng)會計從財務(wù)核算向價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵[ 3 ]。
　　從國內(nèi)外業(yè)財融合研究文獻來看，已有的研究以業(yè)財融合的意義、必要性或者業(yè)財融合在某個企業(yè)實踐情況的簡單總結(jié)介紹為主，尚沒有對業(yè)財融合的系統(tǒng)性研究。希望本文的研究能給業(yè)財融合的研究提供一些思路和資料，以期促進業(yè)財融合的研究和發(fā)展。
　�。ǘ�）問卷調(diào)查的基本情況
　　筆者利用上海國家會計學院會計信息調(diào)查中心的調(diào)查平臺對我國企業(yè)業(yè)財融合問題進行了問卷調(diào)查。
　　為了從財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門兩個角度了解財務(wù)和業(yè)務(wù)融合的情況，針對財務(wù)會計人員和業(yè)務(wù)人員（非財務(wù)會計人員）分別發(fā)放了不同的調(diào)查問卷。本次調(diào)查問卷共發(fā)放并回收969份。其中：發(fā)放給財務(wù)會計人員問卷903份，剔除無效問卷328份，回收有效問卷為575份，有效問卷率為63.79%；發(fā)放給非財務(wù)會計人員問卷66份，回收有效問卷為66份，有效問卷率為100%；總計發(fā)放問卷969份，回收有效問卷642份，有效問卷率為66.15%。
　　以財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》為依據(jù)，按照管理會計的規(guī)劃、決策、執(zhí)行和評價四大職能設(shè)計了相應(yīng)的問題。規(guī)劃的問題與公司戰(zhàn)略和年度業(yè)績目標制定相關(guān)，決策的問題就是公司的重大投融資決策，執(zhí)行的問題包括采購、銷售、預算管理、合同管理、業(yè)務(wù)流程以及財務(wù)分析與業(yè)務(wù)改進，評價的問題則是公司績效考核和激勵[ 2 ]。
　　二、企業(yè)業(yè)財融合：財務(wù)會計人員的視角
　�。ㄒ唬┱{(diào)查對象的學歷分布
　　本次調(diào)查問卷的財務(wù)會計人員中，161人為本科以下，309人為本科，105人為碩士及以上，具體比例構(gòu)成如表1所示。
　�。ǘ�）調(diào)查對象的職務(wù)分布
　　本次調(diào)查問卷的財務(wù)會計人員中，154人為總會計師或財務(wù)總監(jiān)及以上，129人為財務(wù)或會計經(jīng)理，155人為財務(wù)或會計主管，137人為主管以下。具體比例構(gòu)成如表2所示。
　　（三）調(diào)查對象所處的行業(yè)
　　不同行業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)融合的情況可能不一樣，因此對調(diào)查對象所處的行業(yè)進行了調(diào)查。將行業(yè)劃分為工業(yè)行業(yè)、商品流通行業(yè)、IT行業(yè)、服務(wù)行業(yè)和其他行業(yè)。具體情況為工業(yè)行業(yè)234家，服務(wù)行業(yè)138家，商品流通行業(yè)54家，IT行業(yè)29家，其他行業(yè)120家，其比例如表3所示。
　�。ㄋ模┱{(diào)查對象所在公司的規(guī)模情況
　　以實收資本作為公司規(guī)模的指標，按實收資本劃分為1 000萬元以下、1 000萬元—5 000萬元、5 000萬元—1億元、1億元—5億元、5億元以上5個級別。具體情況如下：1 000萬元以下126家、1 000萬元—5 000萬元159家、5 000萬元—1億元76家、1億元—5億元101家、5億元以上113家，其比例如表4所示。
　�。ㄎ澹┱{(diào)查對象就公司前十大銷售客戶的了解情況
　　如果財務(wù)人員要融入業(yè)務(wù)過程中，那么必須了解企業(yè)的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等具體經(jīng)濟活動[ 4 ]。通過調(diào)查對象就企業(yè)前十大銷售客戶的了解程度來看調(diào)查對象與企業(yè)銷售活動的融合程度，具體情況如表5所示。調(diào)查結(jié)果中，34.61%的調(diào)查對象了解全部前十大客戶，33.39%的調(diào)查對象對前十大客戶中了解的數(shù)量多于5個，23.48%的調(diào)查對象對前十大客戶中了解的數(shù)量少于5個，甚至有8.52%的調(diào)查對象對前十大客戶中一個都不了解。從對銷售客戶了解的結(jié)果來看，有三分之一的財務(wù)人員融入業(yè)務(wù)活動的程度較高，但是絕大多數(shù)財務(wù)人員融入業(yè)務(wù)活動的程度偏低。
　�。�六）調(diào)查對象就公司前十大供應(yīng)商的了解情況
　　財務(wù)部門需要了解公司的供應(yīng)商，才能更好地參與到公司的采購業(yè)務(wù)和采購成本管理中[ 4 ]。通過調(diào)查對象就企業(yè)前十大供應(yīng)商的了解程度來看調(diào)查對象與企業(yè)采購活動的融合程度，具體情況如表6所示。調(diào)查結(jié)果中，31.65%的調(diào)查對象了解全部前十大供應(yīng)商，33.74%的調(diào)查對象對前十大供應(yīng)商中了解的數(shù)量多于5個，26.61%的調(diào)查對象對前十大供應(yīng)商中了解的數(shù)量少于5個，甚至有8%的調(diào)查對象對前十大客戶中一個都不了解。從上述結(jié)果來看，有三分之一的財務(wù)人員融入業(yè)務(wù)活動的程度較高，但是絕大多數(shù)財務(wù)人員融入業(yè)務(wù)活動的程度偏低，比前面銷售活動的結(jié)果還要差一點。

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