【摘 要】 相比于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等其他行業(yè)的發(fā)展，我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展明顯滯后，管理會(huì)計(jì)職業(yè)化進(jìn)程緩慢。基于學(xué)界對(duì)職業(yè)化理論的研究成果，從供需理論的視角探討了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)供給與需求問題，指出中國管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展路徑：破解五大關(guān)鍵問題，最終實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的國際趨同。
　　【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)職業(yè)化； 有效供給與需求； 管理會(huì)計(jì)師； 發(fā)展路徑
　　【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0021-05
　　從管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史動(dòng)因及管理會(huì)計(jì)本身的職能來看，企業(yè)管理離不開管理會(huì)計(jì)；從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，企業(yè)管理模式的創(chuàng)新和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成也離不開管理會(huì)計(jì)。當(dāng)前，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體增速放緩，發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體增速下滑，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇之路蜿蜒曲折。某些管理咨詢公司業(yè)績(jī)卻逆勢(shì)飛揚(yáng)，更說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展確實(shí)需要管理會(huì)計(jì)師這一為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體出謀劃策的軍師。也就是說，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要”（胡玉明，2011）[ 1 ]。然而，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐發(fā)展相當(dāng)滯后，管理會(huì)計(jì)職業(yè)化更是遙遙無期。
　　一、學(xué)界背景梳理
　　據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》，所謂職業(yè)是指?jìng)�(gè)人在社會(huì)中所從事的作為主要生活來源的工作。將社會(huì)中的某項(xiàng)工作固定地作為個(gè)人謀生的主要手段的現(xiàn)象，即為職業(yè)化。管理會(huì)計(jì)職業(yè)化，是指取得管理會(huì)計(jì)師任職資格，以管理會(huì)計(jì)工作固定地作為謀生主要手段的現(xiàn)象。李宏飛提出了基于提升個(gè)人價(jià)值、塑造良好職業(yè)素養(yǎng)的職業(yè)化概念。吳大軍教授提出了管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)途徑。崔建華闡述了英美管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的經(jīng)驗(yàn)。唐睿明從管理會(huì)計(jì)職業(yè)化教育的角度進(jìn)行了相關(guān)探討。復(fù)旦大學(xué)任明川教授從社會(huì)學(xué)角度分析了會(huì)計(jì)職業(yè)化的含義，認(rèn)為職業(yè)化是由職業(yè)演化成專業(yè)的過程[ 2 ]。管理會(huì)計(jì)職業(yè)化同時(shí)也是社會(huì)學(xué)研究的課題之一，要“以管理會(huì)計(jì)的技術(shù)性與社會(huì)性相統(tǒng)一的理念，研究中國的管理會(huì)計(jì)問題”[ 1 ]。英美等國職業(yè)化研究包括職能論、互動(dòng)論、批判論三大觀點(diǎn)，職能論強(qiáng)調(diào)了職業(yè)化的基本要素，互動(dòng)論突出了基本要素的社會(huì)性，批判論則更加重視特定政治、經(jīng)濟(jì)背景對(duì)職業(yè)化進(jìn)程的影響。其中，職能論代表威倫斯基用五大要素對(duì)職業(yè)化進(jìn)行了描述。
　　綜上，管理會(huì)計(jì)職業(yè)化研究成果甚少，其他的職業(yè)化研究大多基于社會(huì)學(xué)進(jìn)行探討。進(jìn)入21世紀(jì)，我國面臨各種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)矛盾的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，社會(huì)供需格局發(fā)生了深刻變化，管理會(huì)計(jì)的主題轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)核心能力的培植。基于此，本文將社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論融入到管理會(huì)計(jì)職業(yè)化研究中，以期能均衡管理會(huì)計(jì)師社會(huì)供需，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化進(jìn)程。
　　二、管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)供需現(xiàn)狀分析
　　（一）需求現(xiàn)狀
　　按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在供給和需求的相互平衡下，市場(chǎng)才會(huì)達(dá)到一個(gè)均衡狀態(tài)。如果經(jīng)濟(jì)社會(huì)需要管理會(huì)計(jì)師，并且愿意為獲得管理會(huì)計(jì)師的工作而付出較高的薪酬，自然就會(huì)有人去做這種工作，去從事這個(gè)職業(yè)。根據(jù)完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)理論，該行業(yè)的收益越大，就越會(huì)吸引趨利者蜂擁而入，直至人滿為患。當(dāng)然，這部分人首先要具備勝任這種工作的能力，去學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)知識(shí)，取得任職資格，在眾多的競(jìng)爭(zhēng)者中脫穎而出，才可能進(jìn)入該行業(yè)做一名管理會(huì)計(jì)師。這樣需求刺激了供給，反過來供給一定條件下又可以自動(dòng)地創(chuàng)造需求，二者實(shí)現(xiàn)均衡，管理會(huì)計(jì)職業(yè)化完成。近幾年在我國新涌現(xiàn)的多種職業(yè)資格考試，如個(gè)人理財(cái)師、美容整容師、家政服務(wù)師、物業(yè)管理師等，無不是順應(yīng)社會(huì)需求而推進(jìn)了職業(yè)化歷程。
　　中國管理會(huì)計(jì)的開拓者和奠基人——余緒纓教授早在20世紀(jì)80年代就指出：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門新興的將現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)融為一體的綜合性交叉學(xué)科，在中國原屬空白，但在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理中卻極為重要。周其武教授1999年指出“中國目前最需要的是管理會(huì)計(jì)而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。Ray Ball教授也明確指出“中國會(huì)計(jì)急需解決的是管理會(huì)計(jì)問題”。以上三位教授的觀點(diǎn)是對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求與管理會(huì)計(jì)供給之間關(guān)系的客觀描述。2014年7月，中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的“中國管理會(huì)計(jì)系列講座”第一講在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院舉行，專家學(xué)者、企業(yè)代表圍繞管理會(huì)計(jì)在中國的發(fā)展等話題進(jìn)行了深入探討。他們一致認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的知識(shí)理念不僅可以幫助企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系、改進(jìn)財(cái)務(wù)績(jī)效、防范投融資風(fēng)險(xiǎn)，還可以幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新和戰(zhàn)略決策，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。
　　20世紀(jì)美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家米切爾·馬赫說過：“管理會(huì)計(jì)就像花莖甘一樣，無論你是否喜歡它，它一定有益于你。”這位經(jīng)濟(jì)學(xué)家當(dāng)時(shí)就認(rèn)為東歐向新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，迫切需要的不是更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，而是更多的管理會(huì)計(jì)師。
　　目前，我國正處在全面建成小康社會(huì)的決勝階段。中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，“擴(kuò)內(nèi)需，穩(wěn)增長”，經(jīng)濟(jì)保持中高速增長，在提高發(fā)展平衡性、包容性、可持續(xù)性的基礎(chǔ)上，到2020年國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番。在此背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平更加需要與國際接軌，企業(yè)對(duì)國際化管理會(huì)計(jì)人才的需求也必將不斷增大，未來管理會(huì)計(jì)將擁有更大的舞臺(tái)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。這絕不僅僅是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展越處于危機(jī)期、困難期，我們就越需要管理會(huì)計(jì)。但我們深深知道：由于管理會(huì)計(jì)本身的特性及我國管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的歷史特色，目前這種需求還只是一種籠統(tǒng)的、宏觀的需求，還沒有演變成各經(jīng)濟(jì)組織具體的、切身的有效需求。應(yīng)將經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的情境特征體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展路徑之中（馮巧根，2015）[ 3 ]。
　　英美等國早已敏銳地意識(shí)到了這種需求并迅速搶灘中國管理會(huì)計(jì)師培訓(xùn)市場(chǎng)，我們必須重視會(huì)計(jì)國際趨同背景下管理會(huì)計(jì)職業(yè)化背后所隱藏的巨大利益之爭(zhēng)。
　�。ǘ�）供給現(xiàn)狀
　　為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求，從供給來看，管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)充足的賣方市場(chǎng)，即一支優(yōu)秀的具有職業(yè)資格的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。目前我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)、研究、組織與應(yīng)用都與國際慣例有很大差距，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化過程中嚴(yán)酷的競(jìng)爭(zhēng)格局。盡管目前國內(nèi)有1 500多萬會(huì)計(jì)人員，但其中95%為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。與之形成對(duì)比的是，美國500多萬會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，80%以上為管理會(huì)計(jì)。我國至今沒有成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，也沒有建立管理會(huì)計(jì)師考試制度。絕大多數(shù)企業(yè)未設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門和配備專職人員，即使在一些管理會(huì)計(jì)應(yīng)用比較好的標(biāo)桿企業(yè)，如海爾、北汽福田等，也往往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師在兼職做管理會(huì)計(jì)工作，并沒有真正的管理會(huì)計(jì)師，或者僅是國外的管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)。目前我國取得注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）認(rèn)證資格的僅3 000多人，全部分布在著名外資企業(yè)、國有大中型企業(yè)的關(guān)鍵崗位上。保守估計(jì)，中國管理會(huì)計(jì)人才缺口已達(dá)300萬之多，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重過剩，新型管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重不足。

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