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稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)研究

發(fā)布時(shí)間:2019-08-21 來源: 感悟愛情 點(diǎn)擊:


  【摘要】  稅收優(yōu)惠政策是我國(guó)現(xiàn)行的主要技術(shù)創(chuàng)新支持政策之一,通過研究其對(duì)我國(guó)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng),對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)企業(yè)研發(fā)環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)提高研發(fā)水平、進(jìn)而提升我國(guó)科技競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。文章運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法進(jìn)行深入研究,得出R&D投入稅收優(yōu)惠政策的確在不同程度上促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入的增加,并將企業(yè)的研發(fā)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但現(xiàn)行政策還存在諸多不完善之處,激勵(lì)效果不夠理想,文章針對(duì)于此提出了相關(guān)政策建議。
  【關(guān)鍵詞】   研發(fā)投入;稅收優(yōu)惠;激勵(lì)
  【中圖分類號(hào)】  F275  【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】  A  【文章編號(hào)】  1002-5812(2019)06-0088-04
  在我國(guó),企業(yè)在進(jìn)行研究、開發(fā)活動(dòng)的過程中,稅收優(yōu)惠政策起到了至關(guān)重要的調(diào)節(jié)作用,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的支持,促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入,進(jìn)行科技創(chuàng)新活動(dòng)。近年來,我國(guó)不斷出臺(tái)各種支持企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策,不斷完善R&D投入稅收優(yōu)惠政策體系。特別是最近幾年,我國(guó)出臺(tái)的R&D投入稅收優(yōu)惠政策頻率之高,強(qiáng)度之大,更是前所未有。
  一、現(xiàn)行R&D投入稅收優(yōu)惠政策
  本文研究的稅收優(yōu)惠政策特指我國(guó)為促進(jìn)科技進(jìn)步而鼓勵(lì)企業(yè)從事科技創(chuàng)新活動(dòng),激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入的主動(dòng)性,進(jìn)而提高企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的R&D投入稅收優(yōu)惠政策,F(xiàn)行政策可以劃分為稅收扣除、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、加速折舊等幾種基本形式,如表1所示。
  我國(guó)現(xiàn)行的R&D投入稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面,而且15%的優(yōu)惠稅率對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說效果比較明顯,因此本文的研究重點(diǎn)放在以企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為代表的R&D投入稅收優(yōu)惠政策上。
  二、研發(fā)投入分析
 。ㄒ唬┛傮w分析。本文選取2016年我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)作為研究對(duì)象,研究R&D投入稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大部分屬于高新技術(shù)企業(yè),研發(fā)投入相對(duì)較高,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)較為規(guī)范,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的披露比較完善,數(shù)據(jù)的搜集相對(duì)容易,真實(shí)性較高。而且我國(guó)頒布的高新技術(shù)企業(yè)R&D投入稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較多,相關(guān)數(shù)據(jù)具有典型性和代表性。
  2016年,我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)共165家,涉及9個(gè)一級(jí)行業(yè),107家制造業(yè)企業(yè)(主要涉及電子產(chǎn)品、金屬產(chǎn)品、機(jī)械類、生物醫(yī)藥、食品生產(chǎn)等方面),36家信息技術(shù)業(yè)企業(yè)(主要涉及計(jì)算機(jī)、通信方面),7家社會(huì)服務(wù)業(yè)企業(yè),5家傳播與文化產(chǎn)業(yè)企業(yè),4家農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè),2家采掘業(yè)企業(yè),2家批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)企業(yè),1家交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)企業(yè)和1家建筑業(yè)企業(yè)。其中,制造業(yè)與信息技術(shù)業(yè)企業(yè)的數(shù)量占總體數(shù)量的86.7%。本文數(shù)據(jù)主要來源于巨潮資訊網(wǎng)公告的2016年創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)年報(bào),數(shù)據(jù)分析采用EXCEL和SPSS 19.0軟件進(jìn)行處理。
  從表2可以看出,165家樣本企業(yè)的總資產(chǎn)高達(dá)1 996.96億元,實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入952.2億元;總體樣本平均稅后利潤(rùn)與凈資產(chǎn)的比值為16.58%;總體樣本平均負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值為17.61%;總體樣本研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入為46.11億元,研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入額占總營(yíng)業(yè)收入額的比重約為5%;研發(fā)人員占全體員工的比重平均為16.4%;企業(yè)被認(rèn)定的專利數(shù)量達(dá)3 000多項(xiàng)。
  在本文選取的9個(gè)行業(yè)中,研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例最高的行業(yè)為信息技術(shù)業(yè),比值約為11.41%;研發(fā)人員占比較高的依然是信息技術(shù)業(yè),比值達(dá)49.74%,遠(yuǎn)高于其他行業(yè),處于領(lǐng)先地位。研發(fā)成果(專利數(shù)量)最多的行業(yè)為制造業(yè),凈資產(chǎn)收益率為16%左右。雖然信息技術(shù)業(yè)在研發(fā)投入方面較其他行業(yè)遙遙領(lǐng)先,但樣本行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率卻處在同一水平上下波動(dòng),并沒有明顯差異。相較而言,9個(gè)行業(yè)中凈資產(chǎn)收益率最低的是交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè),基本維持在5%左右,與其他行業(yè)存在一定差距。
  樣本企業(yè)享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策情況如表3所示。165家樣本企業(yè)中經(jīng)過認(rèn)定屬于高新技術(shù)企業(yè)的為152家,占樣本總量的92%。自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革,樣本企業(yè)所享受的R&D投入稅收優(yōu)惠政策主要包括三大稅種,如表3所示。其中,企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率之外,還涉及農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)免征、減征企業(yè)所得稅等幾方面內(nèi)容;增值稅優(yōu)惠主要涉及企業(yè)自主開發(fā)軟件的即征即退政策;營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠則涉及技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等免稅政策。樣本企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分的優(yōu)惠政策屬于稅基式稅收優(yōu)惠的范疇。
  對(duì)樣本企業(yè)在研發(fā)投入、研發(fā)人員和專利數(shù)量方面的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行總體分析,如表4所示。樣本企業(yè)研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的平均值為7.301,中位數(shù)為5.404,眾位數(shù)為4.05,最小值為1.34,最大值為77.13。各樣本企業(yè)研發(fā)投入的波動(dòng)較大,研發(fā)投入比例最大的企業(yè)與最小的企業(yè)之間相差76個(gè)百分點(diǎn),由此可見,各樣本企業(yè)對(duì)于研發(fā)投入的態(tài)度截然不同。導(dǎo)致這種情況的原因與企業(yè)所屬的行業(yè)性質(zhì)有很大關(guān)系。研發(fā)人員占企業(yè)全體員工的比重方面,平均值為29.7,中位數(shù)為21.4,眾位數(shù)為11.9,最小值為4.1,最大值為97.56。總體樣本企業(yè)研發(fā)人員約占企業(yè)員工總數(shù)的30%,但在大多數(shù)樣本企業(yè)中約占12%。在專利數(shù)量方面,經(jīng)過數(shù)據(jù)處理后,各企業(yè)的專利取得量平均約為21件。
  (二)受惠程度分析。對(duì)樣本企業(yè)在享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策方面的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較分析,按照是否享受優(yōu)惠政策將樣本企業(yè)分為兩組,分別比較其研發(fā)投入情況。享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策的樣本企業(yè)為144家(其中,123家享受一種,19家享受兩種,10家享受三種),未享受的樣本企業(yè)為21家。詳見表5。

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