摘要：1994年的稅制改革初步確立了我國(guó)銀行業(yè)的稅收制度，現(xiàn)行銀行稅制形成了以營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大稅類(lèi)并重的主體稅制結(jié)構(gòu)模式。然而，經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大改變，在銀行稅制設(shè)計(jì)上稅收經(jīng)濟(jì)公平方面的缺陷逐漸凸現(xiàn)。本文在借鑒國(guó)際上成功作法的基礎(chǔ)上，提出了在新形勢(shì)下促進(jìn)我國(guó)銀行業(yè)公平納稅的對(duì)策措施。
　　關(guān)鍵詞：銀行稅制；公平納稅；國(guó)際借鑒；制度建設(shè)
　　文章編號(hào)：1003—4625(2007)08—0080-03　中圖分類(lèi)號(hào)：F833　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　
　　一、現(xiàn)行銀行稅制在制度公平方面存在的問(wèn)題
　　
　　1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)現(xiàn)行的銀行稅制仍實(shí)行的是內(nèi)、外有別的兩套企業(yè)所得稅收制度。與內(nèi)資銀行企業(yè)相比，外資銀行企業(yè)額外享受諸多的優(yōu)惠政策更加劇了這種不公平競(jìng)爭(zhēng)。從表1可以看出內(nèi)外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠主要有以下幾點(diǎn)不同。
　　一是外資銀行業(yè)所享受的優(yōu)惠政策的內(nèi)容和范圍比中資銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平明顯偏低。
　　二是稅率上的不同。我國(guó)稅法規(guī)定，外資銀行金融機(jī)構(gòu)享有稅收減免優(yōu)惠：如設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資銀行金融機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，從注冊(cè)之日起，可享受免稅5年的優(yōu)惠；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥人營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得按15％的稅率征收所得稅，同時(shí)從獲利年度起，第一年免征，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。而中資銀行沒(méi)有相關(guān)的稅率減免優(yōu)惠，一律適用33％的企業(yè)所得稅稅率。此外，外資銀行也不必繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育稅附加，稅負(fù)明顯不公平。
　　三是銀行業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制過(guò)多。從理論上講，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)允許在稅前如實(shí)扣除。而現(xiàn)行銀行稅制對(duì)許多支出項(xiàng)目規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如(1)工資扣除限制。即按規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，全國(guó)現(xiàn)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每月1600元。對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出銀行要繳納所得稅：然而，對(duì)于外資銀行我國(guó)稅法沒(méi)有任何限制，允許外資銀行支付給職工的工資可以全額在稅前扣除；因此，工資扣除的限制對(duì)中資銀行業(yè)公平稅負(fù)的影響較大。(2)允許銀行捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)。中資銀行用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得額的1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)可據(jù)實(shí)扣除(其他非金融保險(xiǎn)中資企業(yè)為3％)，超過(guò)部分不得扣除，必須調(diào)整增加并納入銀行經(jīng)營(yíng)收入總額中納稅；而外資銀行用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以作為當(dāng)期費(fèi)用全部列支扣除。這顯然不利于中資銀行納稅的公平性，同時(shí)也不利于我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展。
　　
　　四是銀行業(yè)再投資退稅政策內(nèi)外有別。稅法規(guī)定：(1)外資銀行將從本企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅稅款的40％。(2)外資銀行將從本企業(yè)分得的利潤(rùn)，在中國(guó)境內(nèi)投資舉辦擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，或者從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。而中資銀行業(yè)沒(méi)有享受任何再投資退稅的政策規(guī)定，其稅負(fù)明顯在稅收制度上不公平。
　　由此可見(jiàn)，在現(xiàn)行銀行稅制中，內(nèi)、外資銀行企業(yè)分別適用不同的銀行稅制，且外資銀行享有較多的政策性稅收優(yōu)惠，與中資銀行相比，外資銀行享受超國(guó)民待遇，這直接影響了各自的稅負(fù)水平。這種稅收制度本身的不完善是造成銀行業(yè)不平等納稅的主要原因，嚴(yán)重影響了內(nèi)外資銀行業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
　　
　　二、現(xiàn)行銀行稅制在征收管理公平方面存在的問(wèn)題
　　
　　首先，1994年我國(guó)實(shí)行了分稅制的征管改革模式，由于銀行稅制本身的不規(guī)范和不完善，出現(xiàn)了國(guó)稅和地稅交叉征收管理的共管局面。在實(shí)際征收管理工作中，由于國(guó)稅和地稅部門(mén)之間缺乏征管信息的溝通以及出于稅源、征管任務(wù)的考慮，在征收管理方面，對(duì)中資銀行的征管力度強(qiáng)，征管?chē)?yán)格，而對(duì)于外資銀行的征管力度較松，征管較弱，造成同一性質(zhì)的銀行企業(yè)稅負(fù)水平的不一致，導(dǎo)致了銀行業(yè)納稅的不公平。
　　其次，在目前的征管模式下，國(guó)稅和地稅部門(mén)在制定和分配稅收計(jì)劃時(shí)仍采取“基數(shù)加增長(zhǎng)率”的征管模式。這種稅收征管模式造成了一切稅收工作以完成稅收任務(wù)為核心，從而產(chǎn)生許多不規(guī)范的征管行為。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完成年度稅收計(jì)劃后，為防止基數(shù)過(guò)大往往拖延稅款而不及時(shí)入庫(kù)，在完不成年度稅收計(jì)劃時(shí)，就出現(xiàn)下達(dá)稽查任務(wù)，征收“過(guò)頭稅”的情況，這樣稅務(wù)部門(mén)很難做到稅收征管的公平、公正。
　　再次，一些外資銀行業(yè)利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的漏洞和優(yōu)惠政策通過(guò)相關(guān)聯(lián)企業(yè)銀行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、重復(fù)享受稅收優(yōu)惠等方式向國(guó)外銀行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利潤(rùn)，從而逃避在我國(guó)納稅的目的。在目前我國(guó)對(duì)國(guó)外銀行的信息資料掌握不足，稅收征管水平比較落后的情況下，外資銀行的稅收收入大量流失。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中資銀行的征管監(jiān)控嚴(yán)格，中資銀行較少采用關(guān)聯(lián)銀行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、重復(fù)享受稅收優(yōu)惠等方式達(dá)到逃避納稅的目的，致使中外資銀行在稅收征管方面出現(xiàn)不平等和不公平。
　　
　　三、促進(jìn)我國(guó)銀行業(yè)公平納稅的國(guó)際借鑒
　　
　　當(dāng)今世界，在銀行稅制的完善方面，發(fā)達(dá)國(guó)家制定了銀行稅制的國(guó)際稅收規(guī)則，并主導(dǎo)著國(guó)際稅收的發(fā)展方向。在銀行稅制的制定上比較公平、完善，其先進(jìn)的做法值得我們學(xué)習(xí)借鑒。
　　(一)發(fā)達(dá)國(guó)家在銀行公平納稅方面的經(jīng)驗(yàn)
　　1．從發(fā)達(dá)國(guó)家的直接稅制(即所得稅)的公平納稅來(lái)看，所得額的課稅不僅使得稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變動(dòng)，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，而且累進(jìn)性質(zhì)的所得稅能適應(yīng)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，有利于各銀行間的公平競(jìng)爭(zhēng)。所以，所得稅具有公平、持續(xù)、普遍和可靠性等特征。一般而言，發(fā)達(dá)國(guó)家大多數(shù)以所得課稅為主體，其所得稅一般占他們?nèi)�部稅收�?9％以上。其發(fā)展的方向是逐步向著“低稅率、少減免、寬稅基、實(shí)征收”的稅制模式推進(jìn)，而且其所得稅政策朝著“公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)”的方向進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家在銀行所得稅制度上，基本采取與其他行業(yè)一致的稅收政策，在稅率上不將銀行同其他行業(yè)企業(yè)區(qū)別開(kāi)來(lái)，降低所得課稅稅率是發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅制的一個(gè)顯著特點(diǎn)。銀行業(yè)稅收制度也不例外。在1994-2002年間，發(fā)達(dá)國(guó)家均不同程度降低了所得稅稅率，平均削減近10個(gè)百分點(diǎn)。
　　2．從發(fā)達(dá)國(guó)家的間接稅制(即流轉(zhuǎn)稅)的公平納稅來(lái)看，采取相對(duì)其他行業(yè)的輕稅政策，并按照銀行提供服務(wù)的種類(lèi)分別實(shí)行不同的稅收政策。一方面對(duì)貸款、貼現(xiàn)、定(活)期存款業(yè)務(wù)、投資管理以及外匯業(yè)務(wù)等核心業(yè)務(wù)不征收增值稅，但也不允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅額，對(duì)銀行業(yè)不能抵扣的購(gòu)進(jìn)固定資

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