隨著金融體制改革的不斷深入，管理會(huì)計(jì)因其先進(jìn)的理念，多層次、多維度的分析方法在我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)會(huì)領(lǐng)域悄然掀起了一陣改革浪潮。但因其沒有統(tǒng)一的模式，實(shí)施內(nèi)容和效果也有較大差異，如何在銀行經(jīng)營(yíng)管理中更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，助力經(jīng)營(yíng)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，優(yōu)化競(jìng)爭(zhēng)力與價(jià)值創(chuàng)造水平是當(dāng)下中國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展重心。本篇就當(dāng)下中國(guó)在商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)時(shí)存在的問題進(jìn)行了分析，并試圖提出相應(yīng)的解決方法，期望能為管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用探索出一條新路。

一、存在問題及原因

　�。ㄒ唬┕芾頃�(huì)計(jì)思想在績(jī)效考核中的運(yùn)用不夠突出
　　我國(guó)商業(yè)銀行當(dāng)下有關(guān)于經(jīng)濟(jì)增加值、關(guān)鍵業(yè)績(jī)核心指標(biāo)考核、經(jīng)濟(jì)資本占用等管理會(huì)計(jì)理念，但從結(jié)構(gòu)上看，僅有經(jīng)濟(jì)增加值在指標(biāo)設(shè)置中擁有一席之地，各業(yè)務(wù)條線的數(shù)量指標(biāo)仍為考核體系的主力軍。2015年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，其中經(jīng)濟(jì)增加值在整體數(shù)值當(dāng)中所占的比重是14%，所占地位是較低的。除此之外，針對(duì)一級(jí)分行的相應(yīng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃傳播方面，因?yàn)椴煌瑯I(yè)務(wù)條線之間的關(guān)系是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，所以應(yīng)著重關(guān)注本條線指標(biāo)狀況，而關(guān)于經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)方面的重要性就會(huì)被忽視。由此可見，目前的績(jī)效考核體系具有一定的內(nèi)向性與即期性，因?yàn)槿狈�管理�?huì)計(jì)思想的運(yùn)用，它將重點(diǎn)更多地導(dǎo)向了商業(yè)銀行內(nèi)部各條線之間的資源競(jìng)爭(zhēng)而非外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)變化，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策水平無(wú)法從根本上得到提高。
　�。ǘ�）管理會(huì)計(jì)的施行在現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)模式中有所掣肘
　　一方面在我國(guó)當(dāng)下商業(yè)銀行管理模式當(dāng)中，不同級(jí)別的銀行在權(quán)、責(zé)、利等方面并非是平等的，不同層別之間有關(guān)于預(yù)算與計(jì)劃方面的模式，然而因?yàn)轭A(yù)算相關(guān)人員在預(yù)算編制和平衡方面的參與并非是直接的，所以在權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一方面的程度是較低的，由此也使得部門收入分配和績(jī)效之間的關(guān)聯(lián)難以維持，各部門“事不關(guān)己，高高掛起”，沒有了參與管理會(huì)計(jì)的積極性，執(zhí)行起來也往往流于形式，浮于表面，無(wú)法推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的徹底實(shí)施；另一方面，目前商業(yè)銀行在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中依然習(xí)慣于財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)的使用，各商業(yè)銀行建立的管理會(huì)計(jì)體系也只集中在完善財(cái)務(wù)核算方面，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用較少，使得管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)無(wú)法得到充分發(fā)揮。
　�。ㄈ�）管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用缺少完善的信息系統(tǒng)相匹配
　　管理會(huì)計(jì)在綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的設(shè)置、執(zhí)行和考評(píng)需要海量的數(shù)據(jù)，而繁重的數(shù)據(jù)加工及分析必定離不開信息系統(tǒng)建設(shè)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行在管理信息數(shù)據(jù)方面的劃分是相對(duì)分散的，不一樣的部門與系統(tǒng)掌管的相應(yīng)內(nèi)容也是存在區(qū)別的，這樣的狀況即會(huì)導(dǎo)致信息出現(xiàn)零亂與分散的狀況，也會(huì)使得系統(tǒng)間的相應(yīng)信息不能進(jìn)行共享。數(shù)據(jù)源分散性的狀況使得管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的成本會(huì)提升，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致其在績(jī)效考核運(yùn)用中的準(zhǔn)確性。
　�。ㄋ模┕芾頃�(huì)計(jì)的推廣缺乏專業(yè)人員的有力執(zhí)行
　　人員素質(zhì)直接與管理會(huì)計(jì)二者掛鉤。部門商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)方面的關(guān)注度不高，使用的范圍也是較窄的，這樣的狀況使得管理會(huì)計(jì)的工作不能正常開展；部分財(cái)務(wù)人員雖然在專業(yè)知識(shí)方面的素養(yǎng)是較高的，然而因?yàn)椴糠秩藛T在系統(tǒng)性方面的掌握狀況是較差的，也不能很好的對(duì)整體狀況進(jìn)行把握，所以對(duì)日后業(yè)務(wù)的發(fā)展了解度也是較低的；除此之外，管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行涉及范圍很廣，需要公司業(yè)務(wù)條線、個(gè)人業(yè)務(wù)條線、財(cái)務(wù)條線、風(fēng)險(xiǎn)控制條線等各部門共同學(xué)習(xí)與努力，在后期執(zhí)行中常陷入“雷聲大，雨點(diǎn)小”的困境。

二、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

　　（一）優(yōu)化績(jī)效考核體系，確立管理會(huì)計(jì)核心地位
　　一是簡(jiǎn)化績(jī)效考核指標(biāo)體系，減少有關(guān)結(jié)構(gòu)調(diào)整類與消減產(chǎn)品類的指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上提升經(jīng)濟(jì)增加值與經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率，從而更好的優(yōu)化資本約束考核機(jī)制，構(gòu)建依據(jù)EVA作為關(guān)鍵內(nèi)容的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。依據(jù)經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)作為主要整體引領(lǐng)產(chǎn)品的進(jìn)一步發(fā)展，從而優(yōu)化結(jié)構(gòu)方面的問題，逐漸淡化數(shù)量指標(biāo)，確立經(jīng)濟(jì)資本對(duì)規(guī)模擴(kuò)張約束上的核心地位。與此同時(shí)，將平衡計(jì)分卡納入其中，提升員工成長(zhǎng)性、企業(yè)文化、客戶滿意度等相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以非財(cái)務(wù)指標(biāo)方式優(yōu)化將經(jīng)濟(jì)增加值當(dāng)作核心內(nèi)容的核心指標(biāo)導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期關(guān)注度較低等問題，從而將費(fèi)用資源與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資源更多的引向關(guān)注價(jià)值方面的發(fā)展，以此增大機(jī)構(gòu)之間的水平，優(yōu)勢(shì)區(qū)域優(yōu)先發(fā)展。二是根據(jù)機(jī)構(gòu)不同特性設(shè)計(jì)區(qū)別化的績(jī)效考核體系。直接經(jīng)營(yíng)部門從根本上來講屬于利潤(rùn)中心，在這當(dāng)中前臺(tái)管理部門與中臺(tái)業(yè)務(wù)管理部門的關(guān)注點(diǎn)是產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)指標(biāo)，后臺(tái)保障部門以成本控制類和非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核為主的考核機(jī)制。此外，需要將資源配置機(jī)制和機(jī)構(gòu)預(yù)算二者進(jìn)行聯(lián)系，在關(guān)注責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的控制、獎(jiǎng)罰與核算等，基金二構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)體系，優(yōu)化不同分支機(jī)構(gòu)與部門的相應(yīng)責(zé)任主體意識(shí)與相關(guān)成本效益觀念。
　�。ǘ�）健全完善信息系統(tǒng)，培養(yǎng)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)
　　運(yùn)用管理會(huì)計(jì)當(dāng)中，信息資源搜集與利用為核心內(nèi)容。若想最大程度上展現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的作用，即需構(gòu)建相應(yīng)的銀行管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。首先需擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，關(guān)注相關(guān)外部信息、非財(cái)務(wù)信息，優(yōu)化當(dāng)下的系統(tǒng)。二是整合包含各部門、各系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一平臺(tái)，并對(duì)其進(jìn)行整理和分析，同時(shí)利用高新技術(shù)完善數(shù)據(jù)處理辦法，提高數(shù)據(jù)處理效率，滿足管理層對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)要求。三是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。除不斷更新財(cái)會(huì)人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系之外，公司條線、個(gè)人條線等業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)熟悉管理會(huì)計(jì)思想，了解管理會(huì)計(jì)在日常經(jīng)營(yíng)管理中的運(yùn)用，力爭(zhēng)建立一個(gè)既熟悉管理會(huì)計(jì)知識(shí)，又了解銀行運(yùn)作體系的專業(yè)人員隊(duì)伍。
　�。ㄈ�）協(xié)助制定戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的施行
　　銀行戰(zhàn)略目標(biāo)可分為三個(gè)層次：總體戰(zhàn)略目標(biāo)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。總體戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)的方向與業(yè)務(wù)范圍；競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)關(guān)注的是競(jìng)爭(zhēng)定位；職能戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)注的重點(diǎn)是進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略時(shí)，不同部門的相應(yīng)職責(zé)與目標(biāo)。對(duì)于管理會(huì)計(jì)來講，其首先需關(guān)注內(nèi)部狀況，對(duì)自身狀況與資源能力進(jìn)行關(guān)注，掌握相關(guān)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，尤其是相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，比如員工的滿意度、參與度等，其中還含有人力資源戰(zhàn)略資源數(shù)量、金融創(chuàng)新指標(biāo)等；除此之外，還需關(guān)注外部狀況，比如客戶、競(jìng)爭(zhēng)者等的狀況，優(yōu)化銀行外部信息狀況，在整體分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況的基礎(chǔ)上，掌握客戶、政策內(nèi)容，了解外部風(fēng)險(xiǎn)，以針對(duì)性的方式制定戰(zhàn)略目標(biāo)，讓高層管理者進(jìn)行抉擇，從而使管理會(huì)計(jì)思想能貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的始終，激勵(lì)各條線、各部門在日常運(yùn)營(yíng)中積極施行管理會(huì)計(jì)方法指導(dǎo)自己的行動(dòng)，從根本上解決管理模式中“責(zé)、權(quán)、利”分離的掣肘。

三、總結(jié)

　　由于銀行的特殊性質(zhì)，不僅銀行自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、居民的消費(fèi)活動(dòng)，都要在銀行的財(cái)務(wù)及各種報(bào)表、資料中反映出來。因而，在銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方針，數(shù)量關(guān)系是相對(duì)繁雜的，所以會(huì)得到在功能、性質(zhì)方面差別較大的信息，然而其間聯(lián)系是較高的。相關(guān)信息當(dāng)中不僅含有財(cái)務(wù)信息，還含有相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)在法定會(huì)計(jì)規(guī)范與固有會(huì)計(jì)程式方面受到的約束是較少的，所以可以從多樣化的渠道搜集信息，進(jìn)而得到所需的數(shù)據(jù)，盡可能的讓管理者的需求得到最大滿足。故而隨著信息科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理要求的提高，管理會(huì)計(jì)在銀行管理的應(yīng)用必將不斷深入，最終達(dá)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的階段，并拓展至更廣、更深的領(lǐng)域。只要不斷將理論聯(lián)系實(shí)際，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用定能走出一條富有中國(guó)特色的新路。
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