2002年，中國(guó)富人的稅收問(wèn)題成為不應(yīng)該成為熱點(diǎn)的熱點(diǎn)。公眾投人了熱情、精力、憤怒與渴望，產(chǎn)出的卻只是似是而非的評(píng)論、似是而非的結(jié)論、似是而非的辦法。在去舊迎新之際，也許我們?cè)撃贸鲎詈蟮挠職庀蝻柺芾�擾的中國(guó)富人說(shuō)聲：“恭喜發(fā)財(cái)!”面對(duì)這一年圍繞稅收問(wèn)題的種種是非，讓我們從關(guān)于稅收的基本常識(shí)開(kāi)始，反思2002年的中國(guó)稅收問(wèn)題，并預(yù)測(cè)今后中國(guó)稅收政策的改革趨勢(shì)。
　　
　　非專業(yè)的娛樂(lè)式炒作
　　
　　稅收無(wú)非是人民給政府的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。所有的稅收理論首先要說(shuō)明政府應(yīng)該出來(lái)活動(dòng)，自然大家為此要交稅。人民和政府的財(cái)政關(guān)系大致有兩種：一是政府想做什么就做什么，政府要人民支付政府的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)；一是人民要政府做什么政府就做什么，人民支付政府的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。人民和政府的財(cái)政關(guān)系決定了稅收政策。
　　歷史上，政府很長(zhǎng)時(shí)間是君主專制的政府，人民和政府的關(guān)系自然是前者。 1215年英國(guó)貴族不滿國(guó)王無(wú)休止的征稅而造反，迫使國(guó)王簽訂《大憲章》，明確了“王在法下”和“無(wú)代表權(quán)不納稅”的原則，使其成為現(xiàn)代憲政的基礎(chǔ)。亞當(dāng)?斯密在《國(guó)富論》中，也只分給政府一個(gè)“守夜人”的工作，其余的都讓市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”指揮眾人完成。在自由派人士眼里，征稅就是“拔最多的雞毛又讓雞的叫聲最小”的藝術(shù)。
　　2002年被炒得過(guò)熱的稅收話題中卻沒(méi)有一處提及人民對(duì)政府的要求，這說(shuō)明人們的思考發(fā)生了富有意味的偏向。今年你對(duì)政府的要求是什么?不知道有多少人心里的答案會(huì)是：“我要少交點(diǎn)稅”。這樣的問(wèn)答無(wú)異于售貨員問(wèn)顧客要買什么，顧客卻說(shuō)我只想少花點(diǎn)錢。我們的財(cái)政理論對(duì)為什么要納稅的問(wèn)題，解釋一向模糊，通常的說(shuō)法是“取之于民，用之于民。”但缺乏透明的開(kāi)支卻令人感到追問(wèn)無(wú)處。媒體的炒作似乎只是表明了人們的善良愿望，炒作方式與娛樂(lè)新聞?lì)愃�；而如果�?duì)一個(gè)不明白什么叫好心辦壞事的經(jīng)濟(jì)系學(xué)生，老師會(huì)罰他去讀各國(guó)的財(cái)政史。
　　毫無(wú)疑問(wèn)，2002年的稅收話題是傍著劉曉慶被抓、《福布斯》排行榜、個(gè)人所得稅、貧富差距而變得火熱的。對(duì)火了一年的個(gè)人所得稅問(wèn)題，有必要撥亂反正。
　　
　　缺乏常識(shí)的排行榜對(duì)比
　　　首先，個(gè)人所得稅的征收對(duì)象是納稅人的收入，而不是資產(chǎn)；資產(chǎn)數(shù)量與納稅多少之間的相關(guān)性是不確定的。把資產(chǎn)排 行榜和個(gè)人所得稅排行榜放在―起，顯然是缺乏財(cái)務(wù)和稅務(wù)常識(shí)的做法。
　　富人的收入主要來(lái)自作為企業(yè)所有者分得的利潤(rùn)�！陡２妓埂放判邪裆系母蝗藫碛械钠髽I(yè)一般是股份公司，富人的資產(chǎn)和富人所有公司的資產(chǎn)是兩個(gè)完全不同性質(zhì)的概念。股份公司是法人，是與其所有者相區(qū)別的獨(dú)立的法律主體。公司的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上不是股東個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，股東只具有對(duì)公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)，而凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)與負(fù)債的差額。如果企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的情況，所有者的權(quán)益也就沒(méi)有了。一般評(píng)估富人資產(chǎn)的時(shí)候，我們可以將富人所有企業(yè)中的權(quán)益列為他的資產(chǎn)，但這種資產(chǎn)只是賬面上的、潛在的資產(chǎn)，不是法律意義上的資產(chǎn)，也不是個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象。
　　我國(guó)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)采取企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重征稅。只要企業(yè)有利潤(rùn)，就可以征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅自然是針對(duì)個(gè)人收入征收的，如果企業(yè)交完企業(yè)所得稅后，剩余的稅后利潤(rùn)不分配給企業(yè)所有者，而是留存在企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)，那么，這筆稅后利潤(rùn)仍屬于企業(yè)，富人并不用交個(gè)人所得稅。至于稅后利潤(rùn)是分配給所有者還是留存用于經(jīng)營(yíng)，這是企業(yè)一項(xiàng)正常的財(cái)務(wù)決策，和偷稅、漏稅沒(méi)有關(guān)系。上半個(gè)世紀(jì)美國(guó)公司只有一半的收益用于分配。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)金融市場(chǎng)落后，國(guó)有銀行不向私人企業(yè)發(fā)放貸款，民間借貸缺乏法律保護(hù)，民營(yíng)企業(yè)正常的融資行為受到阻礙。再加上信用不發(fā)達(dá)、對(duì)私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)不充分等因素，正處于發(fā)展階段的民營(yíng)企業(yè)會(huì)傾向于利潤(rùn)留存。
　　如果中國(guó)的富人普遍進(jìn)行利潤(rùn)留存，那么來(lái)自分配利潤(rùn)的個(gè)人所得稅必然很少，但這并不意味著來(lái)自富人的稅收減少了。首先，我國(guó)企業(yè)所得稅33％的稅率高于個(gè)人所得稅20％的比例稅率，-僥不受利潤(rùn)分配政策的影響。其次，我國(guó)稅收體制是以流轉(zhuǎn)稅為主的，即以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅構(gòu)成稅收的主要來(lái)源。流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅之和是個(gè)人所得稅的13．7倍，個(gè)人所得稅僅占流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅之和的6．8％�？梢�(jiàn)，僅以個(gè)人所得稅的繳納評(píng)價(jià)中國(guó)富人對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)是片面的。在“費(fèi)高于稅”的現(xiàn)實(shí)情況下，交納各種行政收費(fèi)是富人對(duì)社會(huì)的另一貢獻(xiàn)。
　　
　　注定令人失望的個(gè)人所得稅
　　
　　要使個(gè)人所得稅成為調(diào)節(jié)貧富差距的工具，必須改變我國(guó)的稅收體制；否則，在現(xiàn)有的個(gè)人所得稅稅法下，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管不僅達(dá)不到征收富人稅收的目的，反而會(huì)增加工薪群體的稅負(fù)。指望靠征收個(gè)稅來(lái)降低貧富差距，只能是“不可能完成的任務(wù)”。
　　由上表可見(jiàn)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收，在現(xiàn)階段并不能顯著提高政府的轉(zhuǎn)移支付能力和調(diào)節(jié)力度。而且，我國(guó)個(gè)人所得稅采取分類所得稅的征收方式，即歸屬于某…納稅人的各種所得，按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進(jìn)行個(gè)人收入的匯總。一般發(fā)達(dá)國(guó)家采用綜合所得稅，我國(guó)是少數(shù)采用分類所得稅的國(guó)家。現(xiàn)行的《個(gè)人的所得稅法》列舉了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得，工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％至45％，利息、股息、紅利所得適用比例稅率，稅率為20％。這種分類所得稅的征收模式顯然不利于工薪階層。
　　個(gè)人所得稅常常被稱為“劫富濟(jì)貧”的稅，這種說(shuō)法已經(jīng)不符合現(xiàn)代稅制的發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅是主體稅，占則政收入的比重大。這種稅制的設(shè)計(jì)深受福利國(guó)家理論的影響，稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重高，為各項(xiàng)福利為主的財(cái)政支出奠定了基礎(chǔ)。在很大程度上，個(gè)人所得稅充當(dāng)了個(gè)人儲(chǔ)蓄的功能。在統(tǒng)計(jì)上，發(fā)達(dá)國(guó)家將個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅統(tǒng)稱廣義個(gè)人所得稅。從納稅人成分上看，納稅人不再是少數(shù)富人，而是大眾，實(shí)際上，如果個(gè)人所得稅僅僅限于富人，很難走到調(diào)節(jié)貧富的作用，不過(guò)是寥勝于無(wú)的自慰。
　　據(jù)說(shuō)，對(duì)富人的聲討取得了一些成果。例如，劉永好為了繳個(gè)人所得稅開(kāi)始讓自己的公司給自己開(kāi)工資。按照目前中華人民共和國(guó)的稅法，工資的最高累進(jìn)稅率是45％，而利潤(rùn)的比例稅率為46．4％ (企業(yè)所得稅加個(gè)人所得稅)，也就是說(shuō)，劉永好給自己開(kāi)工資反而就會(huì)少繳稅！
　　
　　貧富差距擴(kuò)大的原因
　　
　　近來(lái)，一些學(xué)者和國(guó)際機(jī)構(gòu)指中國(guó)基尼系數(shù)偏高，接近或超過(guò)國(guó)際警戒線。基尼系數(shù)是標(biāo)志一個(gè)國(guó)家貧富差距的系數(shù)，這個(gè)系數(shù)形成原因是多樣的。不少人將這個(gè)問(wèn)題和富人納稅問(wèn)題混淆在一起，正是“亂花漸欲迷人眼”。
　　首先就個(gè)人收入而言，改革前我國(guó)個(gè)人收入主要由工資的貨幣收入、單位福利收入和消費(fèi)品中的價(jià)格補(bǔ)貼組成。改革后，隨著市場(chǎng)價(jià)格體系的建立，消費(fèi)品中的價(jià)格補(bǔ)貼基本消除。而工資收入與福利收入繼續(xù)并行給個(gè)人所得稅中應(yīng)稅所得的界定造成了困難：國(guó)有企業(yè)的福利收入大都有章可循，成為抵扣依據(jù)，而民營(yíng)企業(yè)福利收入較少；單位福利收入轉(zhuǎn)化為按行政級(jí)別享受的待遇，拉開(kāi)的待遇形成了貧富差距。而個(gè)人所以稅對(duì)于不同的企業(yè)、不同的行政級(jí)別的人存在不同的起征點(diǎn)、不同的扣除項(xiàng)。
　　在政府收入對(duì)個(gè)人收入的影響上，政府的介入分稅收征收、行政收費(fèi)、管制三種。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅是間接稅，即稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)，而且我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅是價(jià)內(nèi)稅，導(dǎo)致公眾很少意識(shí)到自己在消費(fèi)過(guò)程中的納稅，只以為交個(gè)人所得稅才是納稅。間接稅過(guò)高不利于稅負(fù)公平分配。因?yàn)槲覈?guó)流轉(zhuǎn)稅占稅收的80％以上，所以流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的稅負(fù)不公遠(yuǎn)大于個(gè)人所得稅上的問(wèn)題。
　　一般發(fā)達(dá)國(guó)家90％以上的政府收入來(lái)源于稅收，我國(guó)是“費(fèi)大于稅”、“費(fèi)擠稅”，政府收入的一半以上是行政收費(fèi)。行政收費(fèi)往往根據(jù)一些事項(xiàng)的需要收費(fèi)，并不考慮調(diào)節(jié)收入差距。行政收費(fèi)對(duì)個(gè)人收入分配是累退的，個(gè)人收入越低，行政收費(fèi)所占的比例就越高。我國(guó)稅收約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的15％，并不算高，但加上行政收費(fèi)后，政府收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到 25～30％，有的學(xué)者估計(jì)為40％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)發(fā)展中國(guó)家16―20％的水平。
　　管制是不納入稅制的另一種稅收，這點(diǎn)很少被我們提及。管制對(duì)個(gè)人收入的影響在某些方面是超過(guò)稅收和行政收費(fèi)的。如限制農(nóng)民進(jìn)城務(wù)工，限制城市外來(lái)人口的子女到附近的公立學(xué)校接受義務(wù)教育等，這些也在相當(dāng)程度上加大了貧富差距。
　　第三個(gè)環(huán)節(jié)是政府支出的介入。政府支出對(duì)個(gè)人財(cái)富的影響主要靠轉(zhuǎn)移性支付和轉(zhuǎn)移方案。轉(zhuǎn)移性支付是指政府以轉(zhuǎn)移收入的形式直接增加個(gè)人的可支配收入，如養(yǎng)老金、生育補(bǔ)貼。轉(zhuǎn)移方案是指政府通過(guò)資助各種事業(yè)減少個(gè)人的支出，如義務(wù)教育、教育貸款、醫(yī)療保險(xiǎn)。目前我國(guó)居民收入主要用于教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老。原來(lái)這些居民支出得到國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的大量資助，在改革過(guò)程中，這些方面越來(lái)越市場(chǎng)化，強(qiáng)化了財(cái)富分配的不公。
　　 　被媒體遺失的問(wèn)題
　　
　　
　　2002年12月，劉曉慶稅案在年關(guān)之前終于有了說(shuō)法。6月20日起被刑事拘留，其間似乎沒(méi)有聽(tīng)到劉曾辯護(hù)或申訴的消息，12月20日有關(guān)部門宣布其偷逃稅1458萬(wàn)元，準(zhǔn)備拍賣其房產(chǎn)。一個(gè)中年婦女倒下了，不少人拍手稱快，卻忘了如果稅務(wù)局要像對(duì)待劉那樣動(dòng)用龐大的國(guó)家機(jī)器審查，有幾個(gè)人能過(guò)關(guān)?要知道美國(guó)個(gè)人所得稅的偷漏稅面為40％，我國(guó)的偷漏稅面有多少?對(duì)我國(guó)稅制漏洞的認(rèn)真分析還很少見(jiàn)，很多人仍然指望用“殺雞嚇猴”的方式讓漏洞百出的稅制不治而愈。
　　在2002年個(gè)人所得稅的喧囂當(dāng)中，我們丟失了真正的問(wèn)題：稅制改革、降低稅率、費(fèi)改稅等等。遺留問(wèn)題的好處是，關(guān)注問(wèn)題的人們還有事可做。今年我們會(huì)做什么?這將是一個(gè)尷尬的預(yù)測(cè)，沒(méi)有誰(shuí)希望一個(gè)不好的結(jié)局準(zhǔn)確到來(lái)。我愿意相信國(guó)家的稅率越來(lái)越為廣大納稅人所控制，并快樂(lè)地預(yù)測(cè)今后中國(guó)稅收改革的兩大趨勢(shì)：
　　一是中國(guó)稅制的改革要和憲法修正結(jié)合起來(lái)。我國(guó)現(xiàn)行的憲法缺少政府的征稅范圍和征稅程序的條款，這樣的憲法是不完整的憲法。憲法的一個(gè)主要目的是約束政府，建立明確的公、私空間，否則，公民財(cái)產(chǎn)只會(huì)成為稅收的剩余。
　　二是在“費(fèi)改稅”的前提下全面降低稅負(fù)。目前中國(guó)逃稅現(xiàn)象普遍，主要原因是行政收費(fèi)和稅率過(guò)高，且財(cái)政支出傾向于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。雖然逃稅比較容易，因此人們還能忍受過(guò)高的名義稅率；但是，許多人陷入違法狀態(tài)不利于培養(yǎng)公民健全的心態(tài)。公民素質(zhì)的培養(yǎng)在很多時(shí)候并非只是一項(xiàng)訴諸精神文明建設(shè)的活動(dòng)。

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