摘要：電信業(yè)自2014年6月1日起全面實(shí)行“營改增”，已有一年多時(shí)間，“營改增”的效應(yīng)已經(jīng)初顯。本文以中國移動(dòng)為例，就“營改增”之后電信業(yè)所發(fā)生的相關(guān)變化進(jìn)行分析，進(jìn)而分析“營改增”對(duì)電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)。本研究對(duì)其他行業(yè)實(shí)行“營改增”的效應(yīng)預(yù)測(cè)也具有一定的借鑒意義。
　　關(guān)鍵詞：電信業(yè) 營改增 效應(yīng) 中國移動(dòng)
　　2014年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知，為進(jìn)一步完善稅制，釋放改革紅利，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍。根據(jù)通知，在我國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，自6月1日起按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
　　“營改增”在電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)已經(jīng)初顯。本文選取中國電信業(yè)三大運(yùn)營商之一——中國移動(dòng)公司，通過深入分析近一年多來“營改增”對(duì)該公司所產(chǎn)生的多方效應(yīng)，可以窺探“營改增”對(duì)整個(gè)電信業(yè)的影響，對(duì)其他行業(yè)實(shí)行“營改增”之后的效應(yīng)預(yù)測(cè)也具有一定的借鑒意義。
　　一、收入及凈利潤的下滑
　　“營改增”實(shí)施以來，電信業(yè)的營業(yè)收入同比增速減緩，甚至出現(xiàn)了下滑的趨勢(shì)，凈利潤也受到了同樣的影響。本文比較了“營改增”前、后一年的時(shí)間，中國移動(dòng)的營業(yè)收入、凈利潤的數(shù)據(jù)及變動(dòng)情況，選取中國移動(dòng)的半年報(bào)數(shù)據(jù)，如表1所示。根據(jù)中國移動(dòng)2013年下半年至2015年上半年的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)顯示，“營改增”后第一個(gè)半年度（即2014年下半年）營業(yè)收入出現(xiàn)了小幅度下滑，但是利潤的下滑幅度較大，同比以及與2013年下半年相比下滑比例均超過10%；2015年上半年的營業(yè)收入出現(xiàn)了回轉(zhuǎn)，收入絕對(duì)值同比有所增加，凈利潤同比仍然處于下滑趨勢(shì)，但是與2014年下半年相比有所上升。另外，值得一提的是，中國移動(dòng)2015年第二季度凈利潤約334億元，同比增長，結(jié)束了凈利潤連續(xù)七季度業(yè)績下滑的局面，這可能是中國移動(dòng)凈利潤將要開始增長的信號(hào)。
　　結(jié)合電信業(yè)所處的階段及環(huán)境分析，電信業(yè)的收入及凈利潤的下滑主要是由于“營改增”及營銷模式的改變?cè)斐傻�。增值稅屬于價(jià)稅分離的價(jià)外稅，“營改增”后，營運(yùn)收入相應(yīng)減少，并且目前電信企業(yè)的成本和資本開支中能獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少，如折舊攤銷、人工成本等項(xiàng)目不能抵扣，營運(yùn)支出和資本開支將略有下降，因此，短期利潤受到了較大的負(fù)面影響。
　　二、收入結(jié)構(gòu)的改變
　　根據(jù)下頁表2及圖1數(shù)據(jù)顯示，中國移動(dòng)基礎(chǔ)電信服務(wù)收入占總營業(yè)收入的比率以2%的速率逐漸下降，增值電信服務(wù)收入和銷售產(chǎn)品收入占營業(yè)總收入的比率分別以2%的速率逐漸增加。其中，在基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)中，語音服務(wù)收入占比下降最為嚴(yán)重，根據(jù)有關(guān)部門披露的數(shù)據(jù)，電信業(yè)語音收入占總收入的比重2014年同比下降3.2%；在增值電信服務(wù)收入中，上升最明顯的收入是互聯(lián)網(wǎng)移動(dòng)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入，其占營業(yè)收入的比重在2014年同比增長達(dá)到6.5%。這是因?yàn)殡娦艠I(yè)實(shí)施“營改增”后，基礎(chǔ)電信服務(wù)按照11%的稅率繳納增值稅，增值電信服務(wù)按照6%的稅率繳納增值稅。為了提高凈收益、享受低稅率，電信業(yè)三大運(yùn)營商都在逐步提高增值業(yè)務(wù)收入的占比，爭取實(shí)現(xiàn)收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
　　三、行業(yè)稅負(fù)的短期增加
　　電信業(yè)實(shí)施“營改增”前，三大運(yùn)營商的稅率僅為3%，因此“營改增”后電信業(yè)短期內(nèi)的稅負(fù)將有所增加。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的信息，2014年電信業(yè)6—12月實(shí)現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元，這說明2014年上半年電信業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加。由表3及圖2可以看出，中國移動(dòng)改征增值稅前后四個(gè)半年期間的稅負(fù)水平在逐漸加大，增幅最明顯的就是“營改增”之后第一個(gè)半年度即2014年下半年，同比增加了31億元的稅負(fù)。這是因?yàn)橹袊�移�?dòng)試點(diǎn)前已經(jīng)購入的電信設(shè)備無法抵扣，而當(dāng)期購進(jìn)業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有限。
　　四、電信業(yè)試點(diǎn)納稅人固定資產(chǎn)更新意愿加強(qiáng)
　　“營改增”后，電信業(yè)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，投資成本降低，可以有效引導(dǎo)電信企業(yè)追加投資擴(kuò)大再生產(chǎn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)字：2014年6月—2015年6月，電信業(yè)納稅人共申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額占全部申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的25%左右，這表明消除了重復(fù)征稅后，納稅人固定資產(chǎn)更新的意愿明顯加強(qiáng)。
　　根據(jù)電信業(yè)固定資產(chǎn)投資金額及同比增長速率數(shù)字顯示：電信業(yè)2014年超過75%的固定資產(chǎn)購進(jìn)集中在6—12月份，而電信業(yè)“營改增”是從2014年6月1日開始的，這體現(xiàn)了電信企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所做的合理安排；另外，從2014年6月份起，電信企業(yè)的固定資產(chǎn)購進(jìn)呈現(xiàn)增加的趨勢(shì)，盡管增幅越來越小。
　　五、營銷模式的改變且產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)艿讲��?br>　　（一）營銷模式的改變
　　2014年下半年以來運(yùn)營商充話費(fèi)送手機(jī)的業(yè)務(wù)減少，逐漸演變?yōu)槿�款購機(jī)補(bǔ)貼話費(fèi)的形式。如在客戶購買終端時(shí)，移動(dòng)通信贈(zèng)送業(yè)務(wù)費(fèi)用，此時(shí)應(yīng)將贈(zèng)送的業(yè)務(wù)費(fèi)用與客戶所辦理的套餐緊密結(jié)合起來，并將所贈(zèng)送的業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)優(yōu)惠給予客戶，同時(shí)將這項(xiàng)優(yōu)惠視為銷售折扣，并在通信發(fā)票上詳細(xì)標(biāo)注。
　　營銷模式的改變主要是由于“營改增”之前，根據(jù)《關(guān)于中國移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2006]1278號(hào)）規(guī)定：電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，不征收增值稅；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不征收營業(yè)稅�！盃I改增”后，移動(dòng)通信公司自產(chǎn)或構(gòu)建的貨物無償贈(zèng)送他人的行為隸屬于增值稅的視同銷售行為，此時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。而且，移動(dòng)通信公司兼營應(yīng)稅勞務(wù)或不同稅率的貨物時(shí)，應(yīng)分別核算其銷售額。對(duì)于未分別核算其銷售額的部分而言，從高適用稅率。因此，電信業(yè)在購買業(yè)務(wù)送終端時(shí)，必須科學(xué)合理地劃分通信業(yè)務(wù)價(jià)格和終端銷售價(jià)格，若低價(jià)銷售終端，移動(dòng)通信業(yè)與終端貨物銷售將適用不同的稅率，應(yīng)將無償贈(zèng)送終端行為確認(rèn)為銷售的價(jià)格。

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