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施工企業(yè)涉稅風(fēng)險及納稅籌劃研究

發(fā)布時間:2019-08-21 來源: 感恩親情 點(diǎn)擊:


  【摘 要】在建筑領(lǐng)域各個企業(yè)中,施工企業(yè)作為整個行業(yè)的基石一直處于一線,其工作的資金投入占比不小,而且工期一般在一年以上,相對其他行業(yè)工期較長,這就導(dǎo)致施工企業(yè)的納稅情況多變復(fù)雜,涉稅風(fēng)險較其他企業(yè)較高。就此現(xiàn)象論文進(jìn)行了系統(tǒng)研究,從稅種、稅率、稅額和時限等方面進(jìn)行闡述,以供參考。
  【Abstract】In the construction enterprises, the construction enterprises as the cornerstone of the whole industry has been in the first line of construction work, its capital investment accounted a lot, and the duration is generally more than one year, comparing with other industry , its period is long, all these lead to the complicated tax affairs in construction enterprise, the related-tax risk is higher than other enterprise. Based on this, paper analyzes it from the tax, tax rate, tax amount and time limit, for reference.
  【關(guān)鍵詞】施工企業(yè);涉稅風(fēng)險;納稅籌劃
  【Keywords】construction enterprise; tax-related risk; tax planning
  【中圖分類號】F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069(2017)07-0047-03
  1 引言
  隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高,基礎(chǔ)建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展,施工企業(yè)迎來了發(fā)展的黃金時期。但是,施工企業(yè)一直處于建筑行業(yè)的一線,其工作的資金投入占比不小,相對其他行業(yè)工期比較長,而且還存在比如分包這樣不透明的經(jīng)營模式。這就導(dǎo)致施工企業(yè)納稅的情況多變復(fù)雜,涉稅風(fēng)險較其他企業(yè)較高,對于企業(yè)發(fā)展不利,本文就涉稅風(fēng)險和納稅籌劃對此進(jìn)行了分析。
  2 具有涉稅風(fēng)險的稅種
  2.1 營業(yè)稅
  2.1.1 概述
  通常我國對施工企業(yè)征收 3%的營業(yè)稅 ,但由于施工企業(yè)情況復(fù)雜,具有多種經(jīng)營模式,導(dǎo)致其可能會被征收其他稅種,大致為以下幾種:首先對多種所有制工程,若施工單位不與建設(shè)單位簽訂相關(guān)合同,而只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù),那么只能收取相應(yīng)的費(fèi)用,針對上述業(yè)務(wù),稅務(wù)部門設(shè)定5%的營業(yè)稅。其次,允許建筑企業(yè)租賃工程車輛,但限定工程車輛使用范圍僅為“與施工相關(guān)”,并收取相應(yīng)的租金,稅務(wù)部門為此項(xiàng)費(fèi)用設(shè)定了5%的稅率。其后企業(yè)還應(yīng)依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于勞務(wù)與銷售產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定,對相應(yīng)勞務(wù)服務(wù)和自產(chǎn)產(chǎn)品銷售要對銷售貨物征收增值稅,對勞務(wù)服務(wù)征收營業(yè)稅。
  2.2.2 相關(guān)規(guī)定
  施工企業(yè)對納稅方面要做到有效的籌劃和管理,在計(jì)算營業(yè)額時由于其企業(yè)本身具有的復(fù)雜性,造成征收營業(yè)稅時極為困難,若是在納稅時賬目不清楚,還可能導(dǎo)致多繳納營業(yè)稅的風(fēng)險,主要有以下兩種情況: 第一,營業(yè)稅暫行條例相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人將工程的部分進(jìn)行了分包以后,其所應(yīng)支付的稅款計(jì)算方式可被概括為:①確定營業(yè)額為合同價款與額外費(fèi)用之和減去其因分包所支付的款項(xiàng)。②依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》檢查不符合扣除規(guī)定的項(xiàng)目,補(bǔ)全納稅數(shù)額。第二,營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定,建設(shè)方提供的工程機(jī)械設(shè)備價款不對其征稅,這是我國稅收的政策,企業(yè)應(yīng)該積極利用。施工企業(yè)采用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核損方,將設(shè)備價值納入工程安裝項(xiàng)目中,因而使納稅營業(yè)額中含有設(shè)備費(fèi)用,從而使企業(yè)多支付了營業(yè)稅。
  2.2 所得稅
  ①概述。根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》中關(guān)于企業(yè)應(yīng)收計(jì)算的相關(guān)規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表中的企業(yè)應(yīng)收計(jì)算按照比例計(jì)算法進(jìn)行計(jì)算,這種發(fā)放是比較可靠的。計(jì)稅時的相關(guān)稅務(wù)計(jì)算,與會計(jì)的相關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)算方法大體一致;其不同點(diǎn)是成本上的相對差異。我國的稅法強(qiáng)調(diào)依法辦事,對企業(yè)工程成本不能準(zhǔn)確提供發(fā)票的,不予支持,這就導(dǎo)致了計(jì)稅時收支不相符,使企業(yè)在沒有實(shí)際收入時賬目已經(jīng)有收入結(jié)果提前繳納所得稅,給企業(yè)資金流動造成了不良影響[1]。②兩大問題。第一,收入確認(rèn)方法不一。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)算一般對長期合同的收支進(jìn)行估算,就是工程預(yù)算與完工程度進(jìn)行匹配記入“工程結(jié)算成本”,但這種記錄方式違背相關(guān)法律強(qiáng)制性規(guī)定。因而,施工單位為規(guī)避這一問題,往往混合多種財(cái)務(wù)計(jì)算方式。但對于需要開發(fā)票的部分收支,在開具發(fā)票時的核準(zhǔn)收入才能作為收入憑證記錄賬目。第二,涉稅行為不規(guī)范。許多施工企業(yè)的票據(jù)是不規(guī)范的,工程的財(cái)務(wù)情況是不明確的。許多企業(yè)在施工中采取聘用職業(yè)經(jīng)理人的模式。其特點(diǎn)是:雙方簽訂承包合同,其結(jié)算款需要扣除相應(yīng)的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng);工程的施工管理由其直接負(fù)責(zé)費(fèi)用支出自行負(fù)擔(dān)。然而,這種模式的經(jīng)理人,往往就使施工企業(yè)財(cái)務(wù)走賬的票據(jù)不規(guī)范,不具有法律效應(yīng)的發(fā)票隨時流入企業(yè),在施工中的實(shí)際支出也與其預(yù)算數(shù)額相差較大,因此涉稅風(fēng)險較大[2]。
  3 施工企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險分析
  3.1 施工企業(yè)的營業(yè)稅涉稅風(fēng)險
  第一,通常情況下,對施工企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅征收時稅率為3%,但在實(shí)際當(dāng)中,施工企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營模式存在差異,導(dǎo)致其存在被動征收高稅率稅目的風(fēng)險,具體表現(xiàn)有以下幾點(diǎn):其一是對于一些合營、聯(lián)營等形式的工程,如果建筑工程承包單位與建設(shè)方?jīng)]有簽訂相應(yīng)的建筑工程合同,具體的工作職責(zé)只是業(yè)務(wù)協(xié)調(diào),收取的只是管理費(fèi),那么稅務(wù)部門將會對施工企業(yè)收取稅率為5%的營業(yè)稅;其二是企業(yè)將一些機(jī)械設(shè)備以租賃的形式租借給建筑單位,對于這種服務(wù)模式,稅務(wù)部門將會對其征收稅率為5%的營業(yè)稅;其三是企業(yè)進(jìn)行自產(chǎn)貨物的銷售并提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)時,在施行營改增之后,要根據(jù)貨物銷售額進(jìn)行分別征收增值稅,對勞務(wù)服務(wù)則是征收營業(yè)稅,如果不分類,那么將會按照較高的稅率統(tǒng)一征收增值稅。第二,施工企業(yè)納稅管理要遵守相關(guān)規(guī)定,否則將會因營業(yè)額的復(fù)雜性導(dǎo)致應(yīng)稅營業(yè)額擴(kuò)大,具體表現(xiàn)有以下幾種情況:其一是進(jìn)行營業(yè)額確定時,將會以扣除其他單位分包款項(xiàng)之后的余額作為征收基數(shù),在這一過程中,總承包人要根據(jù)分包方提供的相應(yīng)發(fā)票作為扣除依據(jù),如果發(fā)票不符合要求或者沒有發(fā)票,應(yīng)按照總承包人的營業(yè)稅計(jì)稅,除此以外,總承包人進(jìn)行全額繳納稅款之后,并不能對分包方產(chǎn)生抵消作用,也就是說,分包方還需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對有關(guān)項(xiàng)目繳納營業(yè)稅;其二是根據(jù)相關(guān)規(guī)定,由建設(shè)方所提供的設(shè)備價款是不在營業(yè)稅征收范疇之內(nèi)的,但是一些施工企業(yè)不能有效利用這一優(yōu)惠政策,仍然將安裝工程中所安裝的設(shè)備價值計(jì)算到工程產(chǎn)值當(dāng)中,這樣就擴(kuò)大了計(jì)稅營業(yè)額;其三是無論怎樣協(xié)商,施工企業(yè)的計(jì)稅過程都要包含原材料、物資費(fèi)用以及其他動力價款。通常情況下,由甲方所提供的材料價款會高于施工企業(yè)的自購價格,這樣就擴(kuò)大了營業(yè)稅計(jì)稅額度。

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