摘 要：隨著“營(yíng)改增”的全面推行，現(xiàn)已將建筑行業(yè)納入到稅改范圍，但是建筑行業(yè)與其他行業(yè)不同，受“營(yíng)改增”的影響較大，因此研究“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)建筑企業(yè)的影響并給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施具有一定的實(shí)際意義。本文通過(guò)介紹營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基本情況，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量等的影響分析，并為建筑企業(yè)提出了的一系列應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)；對(duì)策研究
　　一、增值稅及營(yíng)業(yè)稅發(fā)展歷程
　　我國(guó)于1979年開始試點(diǎn)征收增值稅，最初只在上海、柳州等城市試行。1984年頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》規(guī)定在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)鋼材、汽車、機(jī)器機(jī)械等貨物征收增值稅。在1993年頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（草案）》中，規(guī)定于1994年1月1日將增值稅范圍擴(kuò)大到了所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。2008年11月頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中規(guī)定，于2009年1月1日將機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)納入到增值稅的抵扣范圍。由此看出，自設(shè)立增值稅以來(lái)，其征稅范圍便在不斷擴(kuò)大。
　　對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，我國(guó)于1950年頒布的《工商業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，凡在中國(guó)境內(nèi)從事工商營(yíng)利事業(yè)的，均按照營(yíng)業(yè)額于營(yíng)業(yè)行為所在地繳納營(yíng)業(yè)稅。1958年到1984年，營(yíng)業(yè)稅不作為獨(dú)立稅種，而是從屬于試行的工商統(tǒng)一稅以及后來(lái)試行的工商稅。1984年恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中，規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，其征收范圍主要在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。
　　二、“營(yíng)改增”實(shí)行進(jìn)程
　　至2011年10月，我國(guó)一直處于增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的階段。此后，國(guó)務(wù)院決定開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，逐步征收增值稅來(lái)取代營(yíng)業(yè)稅。2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年9月至12月，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)由上海市分4批擴(kuò)大到北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、湖北省、福建省、廣東省等8個(gè)省（直轄市）。到2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)也納入到了試點(diǎn)范圍。此后，“營(yíng)改增”的腳步逐漸加快。2014年1月1日鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年6月1日電信業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2016年5月1日，又將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，“營(yíng)改增”全面推開。
　　三、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)地產(chǎn)公司資產(chǎn)和負(fù)債的影響
　　1.對(duì)資產(chǎn)的影響
　　對(duì)于建筑企業(yè)的資產(chǎn)在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)，原材料等資產(chǎn)時(shí)，其支付給出售方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額最終無(wú)法抵扣而計(jì)入資產(chǎn)中，同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，直接計(jì)入資產(chǎn)中，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其他行業(yè)。當(dāng)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，轉(zhuǎn)為征收增值稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，不再計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)中，企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠抵扣。這就會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”前后，各種資產(chǎn)的賬面價(jià)值將會(huì)有較大幅度的變動(dòng)。
　　2.對(duì)負(fù)債的影響
　　在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)采購(gòu)一些機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，而當(dāng)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，購(gòu)買固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這就會(huì)使購(gòu)買固定資產(chǎn)的支出大幅度降低，企業(yè)也會(huì)乘此進(jìn)行采購(gòu)一批固定資產(chǎn)，加大對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入。而對(duì)于機(jī)器設(shè)備這些固定資產(chǎn)，一般價(jià)格都比較高，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流不充裕時(shí)，可能會(huì)選擇借款購(gòu)買，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債增加，利息也會(huì)同時(shí)增加。
　　四、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)地產(chǎn)公司利潤(rùn)的影響
　　1.對(duì)收入的影響
　　在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，不會(huì)影響營(yíng)業(yè)收入。但當(dāng)征收增值稅時(shí)，企業(yè)在確定收入時(shí)需要將增值稅額扣除，以此作為計(jì)稅依據(jù)，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。比如：在某一建筑企業(yè)收入總額不變的前提下，其不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅稅率）=含稅收入/（1+11%）。可以看出，理論上實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的收入大約會(huì)降低9.9%。
　　2.對(duì)成本費(fèi)用的影響
　　（1）對(duì)原材料費(fèi)用的影響
　　在“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)購(gòu)買的原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，使其成為原材料增值稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者，同時(shí)還需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，這無(wú)疑是增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，增值稅作為價(jià)外稅，其購(gòu)買原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到買家，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本和稅負(fù)。但是，對(duì)于大部分建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所使用的沙、石、泥土等建筑材料大多采購(gòu)于小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，而這些材料的提供者沒(méi)有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的困難。
　　（2）對(duì)人工費(fèi)用的影響
　　人工費(fèi)用是建筑企業(yè)必不可少的一項(xiàng)支出，但是目前我國(guó)還沒(méi)有將建筑勞務(wù)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)還不能夠進(jìn)行增值稅抵扣，這也導(dǎo)致了建筑企業(yè)人工費(fèi)用較高而無(wú)法分擔(dān)。
　�。�3）對(duì)機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用的影響
　　機(jī)器設(shè)備對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是一項(xiàng)巨額資產(chǎn)，其每年的折舊費(fèi)用同樣是一筆不小的開支。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，其購(gòu)買機(jī)器設(shè)備時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這將會(huì)使企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代，而新購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備當(dāng)月不需要計(jì)提折舊，進(jìn)而會(huì)使一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的折舊費(fèi)用降低。然而，目前企業(yè)大部分的機(jī)器設(shè)備都是在“營(yíng)改增”之前購(gòu)買的，不允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)的折舊費(fèi)用未必會(huì)隨之降低。
　　五、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)地產(chǎn)公司現(xiàn)金流量的影響

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