“營改增”對(duì)我國商業(yè)銀行稅負(fù)的影響分析
發(fā)布時(shí)間:2019-08-20 來源: 感恩親情 點(diǎn)擊:
摘 要:本文主要探討了“營改增”對(duì)我國商業(yè)銀行稅負(fù)影響的相關(guān)問題。文章首先從初期影響和長期兩個(gè)方面分析了“營改增”對(duì)于商業(yè)銀行稅負(fù)的影響;然后在此基礎(chǔ)上探討了之所以會(huì)出現(xiàn)這一影響機(jī)制的原因;最后從稅收籌劃、增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)以及完善發(fā)票管理制度三個(gè)方面探討了商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)“營改增”影響的對(duì)策。
關(guān)鍵詞:營改增;商業(yè)銀行;稅負(fù)
前言:“營改增”就是繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅,是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。自從2011年我國開啟“營改增”試點(diǎn)方案以后,到2015年年底“營改增”已經(jīng)減稅6412億元人民幣,取得了突出的成就。在“營改增”中,商業(yè)銀行也是受益者,這一政策對(duì)于商業(yè)銀行的稅負(fù)究竟有何影響,其又該如何應(yīng)對(duì)這一影響是需要我們深入研究的問題。
一、“營改增”對(duì)于商業(yè)銀行稅負(fù)的影響探討
“營改增”是涉及到國家各個(gè)行業(yè)的政策,商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也不可避免會(huì)受到這一政策的影響。“營改增”對(duì)于商業(yè)銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:
1.短期稅負(fù)增加
部分學(xué)者對(duì)于多家性質(zhì)及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同的商業(yè)銀行進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查的結(jié)果顯示,在實(shí)施“營改增”后,商業(yè)銀行的稅負(fù)出現(xiàn)了較為明顯的上升。不僅五大行的稅負(fù)在短期內(nèi)出現(xiàn)了增長,而且其他的股份制銀行,例如招商銀行、光大銀行以及民生銀行等的稅負(fù)都出現(xiàn)了不同程度的增長。此外,其他行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè),在“營改增”初期企業(yè)的稅負(fù)也出現(xiàn)了不同程度的增長,有些企業(yè)的稅負(fù)增長幅度甚至超過了百分之五十。這表明,在“營改增”實(shí)施初期,商業(yè)銀行稅負(fù)的增加是普遍存在的現(xiàn)象,并不是某個(gè)行業(yè),或者個(gè)別企業(yè)單獨(dú)存在的問題。
2.長期稅負(fù)大幅下降
雖然許多研究結(jié)果都表明,在商業(yè)實(shí)行“營改增”的初期,稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)不同程度的增長。但是,從長期來看,“營改增”的實(shí)施會(huì)使得商業(yè)銀行的稅負(fù)出現(xiàn)較大幅度的下降,能夠有效地降低商業(yè)銀行的賦稅負(fù)擔(dān),對(duì)于商業(yè)銀行擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模,提高服務(wù)水平具有很大的好處。我們研究任何一項(xiàng)政策帶來的影響,都不能僅僅著眼于短期的現(xiàn)象,更應(yīng)該考慮到長遠(yuǎn)的影響。“營改增”會(huì)降低商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)不僅可以通過分析政策得出結(jié)論,而且在其他行業(yè)的試點(diǎn)結(jié)果中也給出來佐證。雖然,交通運(yùn)輸業(yè)中“營改增”實(shí)施的初期企業(yè)稅負(fù)普遍增加,但是增加的情況并沒有持續(xù),而是在全面實(shí)施了兩年后大部分企業(yè)的稅負(fù)都開始全面下降。因此,從長遠(yuǎn)來看,“營改增”是有助于商業(yè)銀行稅負(fù)的減少。
二、“營改增”對(duì)于商業(yè)銀行稅負(fù)產(chǎn)生影響的機(jī)制分析
在“營改增”實(shí)施后,商業(yè)銀行稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)短期上升,長期下降的趨勢(shì)。研究這一影響機(jī)制,明確其背后的原因,對(duì)于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的開展意義重大。具體可以從以下方面進(jìn)行分析:
1.商業(yè)銀行稅負(fù)短期上升的原因分析
一項(xiàng)政策從開始實(shí)施到獲得預(yù)想的效果需要經(jīng)過一個(gè)過程。在“營改增”實(shí)行的初期,商業(yè)銀行之所以會(huì)出現(xiàn)短期的稅負(fù)上升,其原因是比較復(fù)雜的,既有這項(xiàng)政策本身不成熟的原因,也有商業(yè)銀行本身對(duì)于政策的理解和執(zhí)行的原因。
首先,稅基拓寬導(dǎo)致初期稅負(fù)的上升。在“營改增”政策下,商業(yè)銀行的征稅業(yè)務(wù)變多,范圍要更廣,從而導(dǎo)致了初期稅負(fù)的上升。例如,信用卡透支利息收入、融資融券業(yè)務(wù)獲得的利息收入、持有金融商品期間獲得的利息等原本在營業(yè)稅制下不在貸款利息收入范圍之中的業(yè)務(wù),在“營改增”政策下被劃到了增值稅的征稅范圍。從而導(dǎo)致商業(yè)銀行需要繳稅的業(yè)務(wù)變多,稅負(fù)也就相應(yīng)地出現(xiàn)了上升。
其次,稅率的提升導(dǎo)致初期稅負(fù)的上升。在營業(yè)稅制下,稅率為5%,而在“營改增”實(shí)行以后,商業(yè)銀行需要承擔(dān)的增值稅稅率提升到了5.66%,稅率出現(xiàn)了一定的增長。稅率的增長不僅使得商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅稅收加重,而且由于城建稅、教育費(fèi)附加需要以流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)繳納,因此還會(huì)提高城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)額。從而使得商業(yè)銀行的初期稅負(fù)出現(xiàn)了上升。
最后,增值稅抵扣效用有限。根據(jù)規(guī)定,商業(yè)銀行的進(jìn)項(xiàng)稅,需要計(jì)稅的部分主要是業(yè)務(wù)或則管理費(fèi)當(dāng)中取得一般增值稅發(fā)票的部分,還有無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的購買產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。而在商業(yè)銀行中,管理和業(yè)務(wù)費(fèi)用主要是給職工支付薪酬,但這些支出是不適用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,而可以抵扣的租賃費(fèi)在這些費(fèi)用當(dāng)中僅占了很小的一部分。在2016年雖然在政策中新增了固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額,但是新增的進(jìn)項(xiàng)稅額在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中的占比仍然十分有限。因此,抵扣的效果不明顯,“營改增”之后商業(yè)銀行的稅負(fù)不降反增。
2.商業(yè)銀行稅負(fù)長期下降的原因分析
從長遠(yuǎn)來看,“營改增”是有助于商業(yè)銀行稅負(fù)的下降的。因?yàn)樵跔I業(yè)稅的稅制下,雖然稅收的征收較為方便,但是只要出現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),就會(huì)產(chǎn)生征稅,如果流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多,就會(huì)出現(xiàn)多次的重復(fù)征稅,從而使得商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重。而在“營改增”之后,以增值稅來代替營業(yè)稅,同時(shí)還能夠進(jìn)行抵扣,可以消除營業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅嚴(yán)重的弊端,從而大大減少重復(fù)征稅給商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來的稅收負(fù)擔(dān)。在“營改增”實(shí)施后,商業(yè)銀行的存貸款等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)不需要再繳5%的營業(yè)稅,商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)已經(jīng)得到了下降。而且,“營改增”的實(shí)施在當(dāng)前雖然擴(kuò)寬了稅基,在一定程度上提高了稅負(fù)。但是,這項(xiàng)政策還處于實(shí)施的初期階段,無論是稅基、稅率,還是增值稅抵扣都有進(jìn)一步調(diào)整和規(guī)范的空間,完全可以根據(jù)具體的效果來實(shí)行多次調(diào)節(jié),從而使得稅基、稅率、增值稅抵扣更加規(guī)范合理。只要這些內(nèi)容經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,手續(xù)費(fèi)收入、利息收入以及傭金收入等在商業(yè)銀行繳納的稅費(fèi)就可以得到合理的控制。同時(shí),還彌補(bǔ)了在營業(yè)稅稅制下多次重復(fù)征稅的弊端,使商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)切實(shí)得到減輕。
當(dāng)然,不同類型的商業(yè)銀行其自身的發(fā)展情況是千差萬別的,“營改增”的影響如何,影響程度的大小也會(huì)存在一定的差別。在“營改增”全面實(shí)施的背景下,如何在最大限度上利用這一政策提供的優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)稅收的減負(fù)。需要商業(yè)銀行根據(jù)政策的規(guī)定,結(jié)合自身的實(shí)際情況,在業(yè)務(wù)經(jīng)營和稅務(wù)管理上進(jìn)行調(diào)整,從而用好政策提供的紅利。
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