摘要： 企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，是當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要方式。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越多，企業(yè)內(nèi)部控制受到了人們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注。本文首先詳細(xì)介紹了我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的歷程，接著闡述了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出了完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。
　　Abstract： Internal control of the enterprise is the product of arises at the historic moment by the certain degree of social and economic development， it is an important way of modern enterprise management. With the continuous development of market economy in China， the challenge of the enterprise management is becoming more and more， internal control of the enterprise has received more and more attention. At the first， this paper introduces the development of internal control in China， then， it expounds the existing problems of the internal control in China， and puts forward some suggestions of perfecting internal control of the enterprise.
　　關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；企業(yè)；經(jīng)營(yíng)管理
　　Key words： internal control；enterprise；operation and management
　　中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2015）27-0022-02
　　0 引言
　　從2012年開(kāi)始我國(guó)對(duì)上市公司全面實(shí)施了內(nèi)部控制審計(jì)工作，其首要條件就是企業(yè)需先提交一份合格的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告�，F(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)工作已實(shí)施了兩年，內(nèi)部控制流程梳理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估和內(nèi)部控制體系建設(shè)等方面取得了不錯(cuò)的成績(jī)。在我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，從會(huì)計(jì)角度將內(nèi)部控制定義為：企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資料的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
　　1 企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程
　　企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程主要包括如下四個(gè)階段：
　�、賰�(nèi)部牽制制度階段，這是內(nèi)部控制制度的早期發(fā)展階段。該階段最早是在1905年由L.R.Dicksee提出的，他認(rèn)為內(nèi)部牽制制度包括職責(zé)分工和人員輪換等內(nèi)容，任何個(gè)人或者部門都不能絕對(duì)的控制某項(xiàng)業(yè)務(wù)，該階段在整個(gè)內(nèi)部控制制度理論中占據(jù)非常重要的位置，是后來(lái)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的發(fā)展基礎(chǔ)。
　�、陔S后世界的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越趨于復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制的要求也越來(lái)越多，第一階段的內(nèi)部控制內(nèi)容已無(wú)法滿足相關(guān)要求，面對(duì)這種形勢(shì)，美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)下屬的程序委員會(huì)首次提出了內(nèi)部控制的概率，他們認(rèn)為內(nèi)部控制是一種協(xié)調(diào)要素，直接影響著管理當(dāng)局和審計(jì)獨(dú)立性，這個(gè)階段是內(nèi)部控制制度發(fā)展的關(guān)鍵轉(zhuǎn)折點(diǎn)。
　�、蹆�(nèi)部控制發(fā)展的第三個(gè)階段是內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段，這個(gè)階段是在1963年被提出來(lái)的，它在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展歷史中占據(jù)非常重要的位置，第三階段的提出完善了內(nèi)部控制體系。
　�、艿谒碾A段是上世紀(jì)九十年代至今的一體化階段，該階段實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制由對(duì)既定法律的遵循演變成了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制和評(píng)價(jià)。
　　分析企業(yè)內(nèi)部控制的四個(gè)發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，甚至是必不可少的，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范模型如圖1所示。
　　2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
　　2.1 領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足 由于我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制方面的理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都比較缺乏，使得企業(yè)內(nèi)部控制一直沒(méi)有取得長(zhǎng)足的進(jìn)步，其中最主要的原因是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，未從根本上意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，也就沒(méi)有有針對(duì)性的制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，這就使得內(nèi)部控制制度不僅沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，反而影響了企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)。
　　2.2 內(nèi)部控制機(jī)制不完善 目前為了確保企業(yè)內(nèi)部控制制度被貫徹執(zhí)行，企業(yè)大多制定了各種措施和程序，但是內(nèi)部控制機(jī)制不完善是很多企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，其中突出表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制主次不分，對(duì)于一些重點(diǎn)控制環(huán)境沒(méi)有給予重點(diǎn)關(guān)注等，并且內(nèi)部控制機(jī)制還缺乏監(jiān)督，容易流于形式。
　　2.3 監(jiān)督機(jī)制不健全 現(xiàn)階段雖然很多企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，但是由于沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度監(jiān)督機(jī)制，使得內(nèi)審部門自己負(fù)責(zé)自身的監(jiān)督評(píng)審，缺乏各部門之間的相互監(jiān)督，長(zhǎng)此以往下去，內(nèi)部控制機(jī)制很容易就流于形式，無(wú)法真正的發(fā)揮其作用。
　　2.4 內(nèi)部控制信息溝通滯塞 現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制制度還不夠全面，一般來(lái)說(shuō)很多內(nèi)部控制制度是亡羊補(bǔ)牢，哪里出了問(wèn)題，才制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，再加上企業(yè)各領(lǐng)導(dǎo)之間溝通的機(jī)會(huì)有限，彼此之間缺乏有效的信息溝通，存在許多內(nèi)部控制的盲區(qū)，弱化了內(nèi)部控制效果。
　　2.5 激勵(lì)約束機(jī)制不健全 激勵(lì)約束機(jī)制是以員工目標(biāo)責(zé)任制為前提、以績(jī)效考核制度為手段、以激勵(lì)約束制度為核心的一整套激勵(lì)約束管理制度。很多企業(yè)沒(méi)有把部門的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)控制效果納入績(jī)效考核體系，無(wú)法調(diào)動(dòng)各部門內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性。

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