政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)思考

　論文導(dǎo)讀:：政府投資建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管工作的設(shè)計(jì)是以合同文本為基礎(chǔ)的。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)思考。論文關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)

　績(jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流，它豐富和充實(shí)了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)�？�(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度。

　一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 （一）國(guó)外研究現(xiàn)狀 一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如美、英等國(guó)在政府績(jī)效審計(jì)的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我國(guó)，而且他們的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度以及審計(jì)體制等也為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們?cè)谡�府�?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究也顯然比我國(guó)成熟。就世界范圍來(lái)看，美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)走在世界的前列。美國(guó)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系由硬性指標(biāo)和軟指標(biāo)共同構(gòu)成。美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)就是以硬性指標(biāo)為基礎(chǔ)畢業(yè)論文怎么寫(xiě)，針對(duì)不同被審計(jì)項(xiàng)目，制定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并采用一定的方法如綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。

　英國(guó)國(guó)家審計(jì)署對(duì)政府績(jī)效確定了三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn):錢(qián)是否花的少，盡可能少地耗費(fèi)人力物力和財(cái)力;錢(qián)是否花得好，通過(guò)比較所投入資源與所

　產(chǎn)生效益進(jìn)行評(píng)定;錢(qián)是否花的明智，通過(guò)比較預(yù)期效果與實(shí)際效果進(jìn)行評(píng)估。英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)部門(mén)以這三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，運(yùn)用各部門(mén)各行業(yè)己有的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。[2]英國(guó)在評(píng)價(jià)方法上也有許多形式，如專(zhuān)家意見(jiàn)法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地考察法、具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的對(duì)比、定性分析、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)進(jìn)行定量分析等[3]。

�。ǘ�）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 國(guó)內(nèi)以績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為專(zhuān)題的研究文章并不多見(jiàn)，夏軍峰簡(jiǎn)要介紹了國(guó)外績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指出由于績(jī)效審計(jì)的不確定性和復(fù)雜性，審計(jì)人員不得不為每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)可以來(lái)自于基本的計(jì)劃文書(shū)、預(yù)算文件、項(xiàng)目報(bào)告、國(guó)際機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)、政府的方針政策、專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的公告、過(guò)去的執(zhí)行情況等。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性做出判斷，許多具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中建立中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。其他大多數(shù)研究者把績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為討論的問(wèn)題之一[4]。

　張麗華指出我國(guó)目前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的障礙之一就是缺乏一套完整的評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)體系，并提出了一些設(shè)想，認(rèn)為公共機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括被審計(jì)單位資源占用、資源利用、管理活動(dòng)、社會(huì)效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)畢業(yè)論文怎么寫(xiě)，還應(yīng)將定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，對(duì)無(wú)法量化的影響績(jī)效的因素，可借鑒美國(guó)的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)[5]。

　張?zhí)煺�提出�?jī)效審計(jì)應(yīng)著力于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率、管理控制

　體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時(shí)間、一定時(shí)間內(nèi)完成的工作量等定量指標(biāo)來(lái)衡量，其他幾個(gè)方面則多為定性評(píng)價(jià)[6]。

　邢俊芳、呂文基撰寫(xiě)的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》一書(shū)討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、單位工作量費(fèi)用率、本年人均經(jīng)費(fèi)、本年人均經(jīng)費(fèi)、比上年經(jīng)費(fèi)節(jié)約率等作為考核行政機(jī)關(guān)效益的指標(biāo)，顯然上述指標(biāo)主要是從經(jīng)濟(jì)性方面對(duì)績(jī)效進(jìn)行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。

　竹德操等編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)》又進(jìn)一步提出了本年實(shí)事完成率、群眾來(lái)信來(lái)訪處理率、所屬地區(qū)社會(huì)總產(chǎn)值增長(zhǎng)率、所屬地區(qū)引進(jìn)外資增長(zhǎng)率等效率指標(biāo)，這些指標(biāo)的貢獻(xiàn)在于對(duì)行政機(jī)關(guān)的效益考核指標(biāo)在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時(shí)考慮到了社會(huì)效益;其次，該書(shū)指出長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)難以從一時(shí)的指標(biāo)中反映出來(lái)[8]。

　二、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立原則 建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能，在于保證政府績(jī)效審計(jì)判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計(jì)人員在制定或選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須遵守以下基本原則。

�。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性 相關(guān)性是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被審對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠?qū)�具體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動(dòng)。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各個(gè)具

　體目標(biāo)來(lái)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性 可操作性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂畢業(yè)論文怎么寫(xiě)，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿�，主要�?duì)可控制和可調(diào)整的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。

�。ㄈ�）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性 科學(xué)性主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評(píng)價(jià)人可以使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國(guó)家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問(wèn)題[10]。

　筆者認(rèn)為，除了上述三個(gè)原則之外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門(mén)的目標(biāo)、性質(zhì)、職能各不相同畢業(yè)論文怎么寫(xiě)，故如果要建立一個(gè)固定的標(biāo)準(zhǔn)模式很難，所以，靈活性是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以滿足不同部門(mén)的需要。另外，還要遵循一致性原則，標(biāo)準(zhǔn)可能來(lái)自不同的方面，但是有個(gè)很重要的前提，就是一定要與法

　律、法規(guī)、國(guó)家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒(méi)有價(jià)值的。

　三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) 《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》確定的指標(biāo)體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)三大類(lèi)組成。

　職能指標(biāo)。它用來(lái)衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績(jī)效水平，具有直接性和主體性，如社會(huì)保障問(wèn)題、社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題等基本問(wèn)題。

　影響指標(biāo)中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。它用來(lái)測(cè)量政府管理活動(dòng)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效的影響和貢獻(xiàn)，具有間接性和根本性。這一指標(biāo)直接考察政府是否有所作為。

　潛力指標(biāo)。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實(shí)際上就是在測(cè)量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。

　筆者認(rèn)為畢業(yè)論文怎么寫(xiě)，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層次。政府績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)政府行為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門(mén)開(kāi)展一系列公共管理活動(dòng)應(yīng)努力達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，其重點(diǎn)是對(duì)活動(dòng)產(chǎn)出價(jià)值的衡量。

　（一）總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì) 1.公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo) 政府擁有社會(huì)公共資源的強(qiáng)制分配權(quán)，政府遠(yuǎn)景規(guī)劃及年度財(cái)政預(yù)決

　算需要將財(cái)政收入分配于不同的社會(huì)發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費(fèi)類(lèi)指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出。

　基本建設(shè)支出:基本建設(shè)支出是財(cái)政用于新建、擴(kuò)建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的形成，鞏固發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，補(bǔ)充國(guó)民經(jīng)濟(jì)各物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費(fèi)的主要形式。

　行政經(jīng)費(fèi)支出:公共資源耗費(fèi)通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標(biāo)有行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比重、人員資金占用率等指標(biāo)。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的“大市場(chǎng)、小政府”。因此，行政經(jīng)費(fèi)所占比重過(guò)高的政府機(jī)構(gòu)過(guò)多的消耗了社會(huì)公共資源。

　社會(huì)綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出外，政府還必須關(guān)注社會(huì)的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財(cái)政支出、在環(huán)境治理、社會(huì)保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國(guó)防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。

　2.政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo) 政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能畢業(yè)論文怎么寫(xiě)，也可以說(shuō)是政府活動(dòng)的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對(duì)政府活動(dòng)的產(chǎn)出績(jī)效考察，即政府業(yè)績(jī)考察應(yīng)作為績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。政府業(yè)績(jī)包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等。可以通過(guò)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益

　指標(biāo)來(lái)建立政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　(1)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo) 政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能日益突出，由于經(jīng)濟(jì)是其他社會(huì)資源耗費(fèi)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)就無(wú)法順利開(kāi)展，也不利于社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績(jī)”。在衡量政府經(jīng)濟(jì)管理能力的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，可以歸納為以下幾類(lèi):①宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)。包括人均 GDP、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重、社會(huì)總投資增長(zhǎng)率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)。上述指標(biāo)反映了地區(qū)或部門(mén)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，是考核政府經(jīng)濟(jì)績(jī)效的重要指標(biāo)。②居民生活水平。國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費(fèi)能力、物價(jià)上漲指數(shù)等指標(biāo)。③政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場(chǎng)監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標(biāo)。

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