摘要：隨著外部審計市場的增加，我國會計師事務(wù)所的發(fā)展呈現(xiàn)著良好的趨勢。然而，在總體向上的環(huán)境下隱藏著會計師事務(wù)所在開展審計項目中面臨的巨大風險。一旦處理不好審計項目風險問題，就會給會計師事務(wù)所的發(fā)展造成極大的災(zāi)難。因此，本文從當前會計師事務(wù)所承接項目中存在的具體風險內(nèi)容出發(fā)，就會計師事務(wù)所風險控制與管理意義、如何實現(xiàn)會計師事務(wù)所項目風險管理進行了研究和討論。
　　關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計項目；項目風險；風險管理
　　我國會計師事務(wù)所在國內(nèi)經(jīng)濟快速發(fā)展的影響下取得了重要的突破。尤其是在當前市場競爭激烈的環(huán)境下，企業(yè)想要保障自身管理的科學(xué)和管理水平的不斷提高，借著外部審計的方式對積極防范企業(yè)內(nèi)財務(wù)舞弊、做好市場風險應(yīng)對有著重要的作用。這種宏觀的經(jīng)濟環(huán)境和市場的需求催生了我國會計事務(wù)所的迅速發(fā)展，也使得市場對會計事務(wù)所的審計項目有著高度的期望。然而，從當前會計事務(wù)所的經(jīng)營實際來看，由于受到市場外界因素、審計活動自身、會計師自身水平多種因素的影響，會計師事務(wù)所在項目開展過程中同樣面臨著一些不容忽視的風險，給會計事務(wù)所審計項目的開展和自身的成長造成了不小的壓力。
　　一、會計師事務(wù)所項目風險
　�。ㄒ唬�會計師事務(wù)所內(nèi)部管理風險
　　會計師事務(wù)所在開展項目過程中遭遇的風險可以分為數(shù)個大類，其中會計師事務(wù)所內(nèi)部管理上的風險對會計師事務(wù)所項目有著明顯的影響作用。首先，在事務(wù)所發(fā)展決策上，管理者和合伙人的職業(yè)能力與素質(zhì)決定了事務(wù)所發(fā)展的總體方向，一旦發(fā)展戰(zhàn)略出現(xiàn)問題，給事務(wù)所項目的開展和進行造成的影響是十分巨大的。其次，在財務(wù)管理上，現(xiàn)階段的會計師事務(wù)所規(guī)模和占有的資源有限，事務(wù)所項目開展過程中資金的籌集、管理與現(xiàn)金的流動都會產(chǎn)生一定的風險，如果科學(xué)地對項目中的資金收支進行管理與控制，就會引發(fā)事務(wù)所的管理風險。
　　（二）市場項目風險
　　會計師事務(wù)所的項目同樣會受到來自市場風險的影響。從客戶層面上來講，有些會計師事務(wù)所項目中，由于沒有對客戶企業(yè)的資質(zhì)和經(jīng)營狀況進行有效的調(diào)查和管理，導(dǎo)致了某些客戶企業(yè)由于經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)后，與其有合作關(guān)系的會計師事務(wù)所往往會受到連帶的影響，不但難以收到應(yīng)有的報酬，反而會遭到客戶企業(yè)債權(quán)人的投訴，不但影響了會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益，而且也影響了自身的市場聲譽。除了客戶風險外，會計師事務(wù)所在項目進行過程中受到客戶企業(yè)干涉導(dǎo)致的獨立性風險和法律責任風險等，對事務(wù)所項目的開展和持續(xù)經(jīng)營也有著重要的影響。
　�。ㄈ�）人才及職業(yè)風險
　　作為會計師事務(wù)所來說，會計師人才是事務(wù)所內(nèi)的重要資產(chǎn)和資源。然而，由于會計師本身的專業(yè)能力和崗位道德標準之間存在較大的差異，導(dǎo)致了會計師事務(wù)所在項目進行過程中往往會存在審計失職、判斷失誤、信息傳遞不對稱的風險，給會計師事務(wù)所和項目企業(yè)造成極為不利的經(jīng)濟損失，進一步形成了會計師事務(wù)所的項目管理風險。
　　二、會計師事務(wù)所項目風險管理意義
　　我國的會計師事務(wù)所的發(fā)展基本上還處于起步的階段，因此大多數(shù)的會計師事務(wù)所的規(guī)模還比較小，實力也相對較弱，在激烈的市場競爭和生存環(huán)境下，提高會計師事務(wù)所的風險應(yīng)對及承受能力是保障會計師的進一步生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，對事務(wù)所的管理和規(guī)劃有保障性的作用。因此，項目風險管理對會計師事務(wù)所有著十分重要的意義。首先，項目風險一旦發(fā)生，就會造成事務(wù)所經(jīng)濟收益上的損失，增加了經(jīng)營管理的成本。因此，做好成本管理工作是確保會計師事務(wù)所科學(xué)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益，降低風險損失的重要手段。其次，風險管理能力的提升有助于實現(xiàn)會計師事務(wù)所管理能力，包括專業(yè)能力、創(chuàng)新能力、技術(shù)能力等多重能力的提升，對事務(wù)所經(jīng)營過程中的不確定因素進行管理和控制，提高會計事務(wù)所的經(jīng)營活動和戰(zhàn)略決策制定的規(guī)范性和科學(xué)性，從而實現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)資源的優(yōu)化配置和市場競爭實力的不斷提高。因此，在會計師事務(wù)所中加強項目風險的管理和有效的控制是當前會計師事務(wù)所發(fā)展的必然選擇，也是建立良好、穩(wěn)定、健康的內(nèi)部管理環(huán)境的核心手段。
　　三、會計師事務(wù)所項目風險管理方法與途徑
　　（一）會計師事務(wù)所項目風險管理基本方法
　　根據(jù)《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》等相關(guān)文件的規(guī)定，加強會計師事務(wù)所項目風險的控制和管理是會計師事務(wù)所工作開展中的必要環(huán)節(jié)。在風險管理活動中，會計師事務(wù)所可以根據(jù)項目具體內(nèi)容制定風險預(yù)防和控制的方案，將風險的影響降到最低。在風險管理活動中，采取的基本方法可以包括風險回避、風險降低、風險控制、風險轉(zhuǎn)移、風險分散、風險對沖、風險自留等。
　�。ǘ�）會計師事務(wù)所項目風險管理途徑
　　1.針對事務(wù)所項目開展科學(xué)的風險管理規(guī)劃
　　加強會計師事務(wù)所項目風險管理首先要做好會計事務(wù)所項目的風險管理規(guī)劃，確定風險管理的方法，包括風險評估工具、指標和數(shù)據(jù)資源等。針對項目具體情況應(yīng)對風險管理活動的參與者和責任人進行明確，對風險類型及評定方法進行明確，針對不同的風險類型制定相應(yīng)的風險管理內(nèi)容、范圍、方式和渠道，加強事務(wù)所、風險管理責任人和項目參與者在信息上的溝通，對項目開展進行跟蹤管理，實時記錄項目中的風險內(nèi)容和風險管理過程，為后續(xù)風險管理工作的開展提供必要的指導(dǎo)。
　　2.建立健全風險預(yù)警及防控體系，及時進行風險識別與定性
　　在會計師事務(wù)所中為了實現(xiàn)項目風險的有效管理，應(yīng)建立完善、有效的風險預(yù)警及防控體系。風險管理體系中應(yīng)包括項目負責人、事務(wù)所風險管理部門、客戶企業(yè)、項目外財務(wù)專家等，在項目開展過程中要對項目文件和相關(guān)信息進行收集和處理，包括項目計劃、項目內(nèi)容檔案等，發(fā)現(xiàn)并識別其中存在的風險因素，對項目中存在的風險進行排定和識別，并根據(jù)已經(jīng)識別的風險按照風險影響的大小確定管理優(yōu)先級別。在這一過程中，既不能過分夸大風險，又不能忽視風險因素的影響。因此，就需要對風險根據(jù)項目實際、項目費用、項目進度、項目范圍和目標等進行風險影響指數(shù)的量化，為事務(wù)所風險管理決策的制定提供有效的參考依據(jù)。
　　3.做好風險分析與應(yīng)對規(guī)劃，防止風險影響的進一步擴大
　　做好風險分析和應(yīng)對工作是實現(xiàn)事務(wù)所風險管理的核心一環(huán)。對于項目中存在的風險，提高事務(wù)所風險應(yīng)對能力是關(guān)鍵。因此，在制定項目預(yù)算和項目進度的過程中，要參考項目風險指標，將風險管理作為項目管理計劃的一部分，制定科學(xué)合理的應(yīng)對策略。對于可以轉(zhuǎn)嫁、回避、對沖的風險，要盡量提前預(yù)防，及時消除風險的消極影響或?qū)崿F(xiàn)威脅的轉(zhuǎn)移，確保事務(wù)所項目進行的順利。對于無法回避的風險，事務(wù)所可以采取接受策略，通過建立事務(wù)所風險儲備基金制度，盡量降低風險給項目進行造成的威脅。另外，在風險管理部門還應(yīng)配備風險應(yīng)急策略預(yù)案，防范突發(fā)風險給項目造成的不良影響，并提高事務(wù)所在市場經(jīng)營和競爭活動中的警惕性，確保會計師事務(wù)所的能夠科學(xué)規(guī)范的反戰(zhàn)。
　　4.提高會計師事務(wù)所內(nèi)人才團隊綜合素質(zhì)，建立風險管理責任機制
　　會計師事務(wù)所為了實現(xiàn)風險的有效管理還應(yīng)注重對人才的培養(yǎng)工作，針對風險管理的需要，應(yīng)不斷提升事務(wù)所內(nèi)會計師的專業(yè)技能、職業(yè)道德和風險管理意識。在會計師事務(wù)所中要加強風險管理與經(jīng)濟效益，風險管理與社會效益為主體的宣傳教育工作，提高會計師在項目進行中風險防范與控制上的警惕性，保障會計師按照公正、公平、公開的原則落實項目審計工作，防范人為風險的發(fā)生。同時在風險管理上，要落實項目風險管理的責任機制，將項目風險責任落實到項目負責人身上，從而起到加強監(jiān)管，科學(xué)考核的目的，對風險管理中的問題進一步明確和規(guī)范，從而提升事務(wù)所項目風險管理的能力。
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　　（作者單位：佛山市兆和會計師事務(wù)所（普通合伙））

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