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股權(quán)收購的稅務(wù)與會(huì)計(jì)問題研究

發(fā)布時(shí)間:2018-07-10 來源: 短文摘抄 點(diǎn)擊:


  摘要:股權(quán)收購的稅收與會(huì)計(jì)問題一直是目前股權(quán)收購業(yè)務(wù)發(fā)展考量的核心問題,對于企業(yè)發(fā)展而言,完整的、具有指導(dǎo)意義的會(huì)計(jì)和稅務(wù)操作方法以及完善的股權(quán)收購體系直接關(guān)系和影響到企業(yè)的發(fā)展和壯大。從股權(quán)收購的角度而言,股權(quán)收購既需要解決會(huì)計(jì)處理中的難點(diǎn),同樣也要解決稅收政策中的難點(diǎn)。特別是隨著新會(huì)計(jì)政策和股權(quán)收購相關(guān)的稅收政策的相繼出臺(tái),股權(quán)收購對于企業(yè)的發(fā)展的影響也日趨深刻。對此,下文就從股權(quán)收購的稅務(wù)與會(huì)計(jì)兩個(gè)方面出發(fā),闡述幾點(diǎn)思路。
  關(guān)鍵詞:股權(quán)收購;稅收;會(huì)計(jì)問題
  股權(quán)收購作為一種最為基本和常用的并購方式,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股權(quán)收購相關(guān)稅收政策的不斷健全和完善,股權(quán)收購的稅務(wù)與會(huì)計(jì)對于企業(yè)發(fā)展的影響也更為深刻,作為經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下的產(chǎn)物,為企業(yè)對更高目標(biāo)的追求和發(fā)展壯大提供了機(jī)遇,但從客觀而言,部分企業(yè)關(guān)于股權(quán)收購的稅務(wù)和會(huì)計(jì)問題處理方面仍存在一些困惑,在很大程度上影響了股權(quán)收購業(yè)務(wù)的發(fā)展。下文就以此展開,從股權(quán)收購的稅收政策、會(huì)計(jì)處理問題以及稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的差異等方面入手,對股權(quán)收購各種稅務(wù)處理方法進(jìn)行分析,希望對進(jìn)一步的加強(qiáng)對股權(quán)收購稅務(wù)與會(huì)計(jì)的認(rèn)識,推進(jìn)股權(quán)收購業(yè)務(wù)的發(fā)展提供一點(diǎn)幫助。
  一、股權(quán)收購的理論基礎(chǔ)
  股權(quán)收購發(fā)展是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的,包括:稅收效應(yīng)理論、效率理論、代理理論、信號理論及市場勢力理論,是股權(quán)收購業(yè)務(wù)在具體的實(shí)行過程中需要綜合考量的環(huán)節(jié)和部分,也就是說關(guān)于股權(quán)收購業(yè)務(wù)必須是建立在合理的基礎(chǔ)上,是符合企業(yè)發(fā)展要求和戰(zhàn)略目標(biāo)的。簡單來說,股權(quán)收購的理論基礎(chǔ)是股權(quán)收購行為的指導(dǎo)要素。當(dāng)然,股權(quán)收購的理論基礎(chǔ)在很大程度上基于假設(shè)前提的,從不同的視角對股權(quán)收購行為造成的最終目的進(jìn)行更為科學(xué)的分析,以保障股權(quán)收購行為的可行性和價(jià)值性,再加上需要綜合的全局考量和分析。
  二、股權(quán)收購稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的差異
  股權(quán)收購作為目前最為常用的一種收購方式,直接關(guān)系到企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場的競爭力和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ瑢τ谄髽I(yè)內(nèi)部而言,需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有專業(yè)化的股權(quán)收購知識,不僅要熟悉和掌握股權(quán)收購的相關(guān)業(yè)務(wù)范疇而且對于各項(xiàng)稅務(wù)的處理以及政策都要全面了解,能更好的利用相關(guān)優(yōu)惠政策和合理的稅務(wù)籌劃為企業(yè)創(chuàng)造更大的稅收利益。同時(shí)還需要明確股權(quán)收購稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理之間的差異性,以此保障納稅申報(bào)的合理性、納稅的合規(guī)性和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然股權(quán)收購稅收與會(huì)計(jì)處理的差異也是存在不同的界定的,在不同的情況下根據(jù)不同的稅收政策其差異性也是不盡相同的。它既具有一般性也具有特殊性,一般性稅務(wù)處理方法是基本相同的,而特殊性稅務(wù)處理也主要呈現(xiàn)三種不同的方式。
  股權(quán)收購從稅法上來看是會(huì)計(jì)上的控股合并,也就是說被收購企業(yè)并不是不存在了,而是在歸屬問題和管轄范疇類發(fā)生了改變,收購企業(yè)有權(quán)對被收購企業(yè)實(shí)施控制和管理。對此,下文就從同一控制下和非同一控制下的股權(quán)收購對稅會(huì)差異進(jìn)行相關(guān)的探討。
  (一)同一控制下股權(quán)收購的稅會(huì)差異
 。1)對于收購方而言,計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值的不同對于稅會(huì)處理方面也會(huì)呈現(xiàn)不同的效果。一般性稅務(wù)處理的差異表現(xiàn)在公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差值方面。而特殊性稅務(wù)處理則則取決于股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值方面,也就是說當(dāng)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值相等時(shí),則可以理解為股權(quán)收購稅會(huì)是沒有產(chǎn)生差異的。反之則相反。當(dāng)然除此之外還與收購方是否有非股權(quán)支付部分,如果存在非股權(quán)支付部分原計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整也會(huì)相應(yīng)的造成稅會(huì)的差異。非股權(quán)支付的計(jì)算方式,公允價(jià)值x非股權(quán)支付比例,在稅務(wù)處理方面會(huì)因?yàn)楣蕛r(jià)值與非股權(quán)支付的變動(dòng)而存在一定的差異性。(2)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)處理所產(chǎn)生的差異。稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理在確認(rèn)損益中存在差異,這種差異前提是基于收購方支付的對價(jià)存在非貨幣資產(chǎn)條件下的。在同一控制下,非貨幣性資產(chǎn)是否處理造成的稅會(huì)差異。在納稅申報(bào)時(shí),需調(diào)增會(huì)計(jì)利潤的金額=公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)轉(zhuǎn)讓方是否確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的差異。同一控制下股權(quán)收購關(guān)于轉(zhuǎn)讓損益方面會(huì)計(jì)處理是不確認(rèn)的,而一般性稅務(wù)處理是需要確認(rèn)股權(quán)收購損益的,以確保納稅申報(bào)的合理性。具體處理方式是:調(diào)增會(huì)計(jì)利潤的金額=公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)然特殊性稅務(wù)處理在股權(quán)支付和非股權(quán)支付部分對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益處理方式是不一樣的,前者是不需要確認(rèn),是無差異的,后者則是需要確認(rèn)的,差異是比較明顯的,確認(rèn)公式:調(diào)增會(huì)計(jì)利潤的金額=(公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))x非股權(quán)支付的比例。
 。ǘ┓峭豢刂葡鹿蓹(quán)收購的稅會(huì)差異
  從稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)方面來看,在非同一股權(quán)收購與同一股權(quán)收購下稅務(wù)處理方式是相同的,但會(huì)計(jì)處理方式則有些差異。
  (1)會(huì)計(jì)處理和一般性稅務(wù)處理都是按照公允價(jià)值對收購方收購股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值進(jìn)行確認(rèn),特殊性稅務(wù)處理又包含股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩個(gè)方面,其中股權(quán)支付是按照原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn),與前者相比,稅會(huì)產(chǎn)生差異。特殊性稅務(wù)處理非股權(quán)支付是按照:公允價(jià)值x非股權(quán)支付比例來確認(rèn)的。與一般性稅務(wù)處理相比,也存在明顯的差異性。(2)關(guān)于收購方非貨幣性資產(chǎn)處理而言,當(dāng)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等時(shí)是不存在差異的,而當(dāng)它們不對等時(shí)產(chǎn)生差異。在差異的情況下需調(diào)增會(huì)計(jì)利潤的金額,具體確認(rèn)方式:需調(diào)增會(huì)計(jì)利潤的金額=公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益差異的確認(rèn)方面,在非同一控制下會(huì)計(jì)師要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益的,而稅務(wù)處理則與同一控制下股權(quán)收購轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益處理方式一致。當(dāng)然收購方在通過股權(quán)收購業(yè)務(wù)完成其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),形成長期股權(quán)投資機(jī)構(gòu)時(shí),關(guān)于由入帳價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等而產(chǎn)生的短暫性差異,收購方會(huì)根據(jù)自身對該股權(quán)的意圖來判斷是否確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。(1)當(dāng)收購方管理層想要長期持有該股權(quán),那股權(quán)收購稅會(huì)產(chǎn)生的差異則是長期性的,既不會(huì)回轉(zhuǎn),也不會(huì)對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響,收購方也不用確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。(2)當(dāng)收購方管理層對于該股權(quán)不打算長期持有,則會(huì)在后期進(jìn)行股權(quán)處理,而在這種情況下,這種短暫性的差異對于企業(yè)的所得稅會(huì)造成一定的影響,需要收購方對所得稅相關(guān)的延續(xù)工作進(jìn)行確認(rèn)。在一般性稅務(wù)處理上,調(diào)增會(huì)計(jì)利潤的金額=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ);在股權(quán)支付處理上,調(diào)減會(huì)計(jì)利潤的金額=公允價(jià)值-賬面價(jià)值;在非股權(quán)支付的處理上,調(diào)增會(huì)計(jì)利潤的金額=(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))x非股權(quán)支付的比例。以此來確認(rèn)損益。
  三、結(jié)語
  股權(quán)收購作為目前最常用的并購方式,企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)收購的稅務(wù)處理時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)收購稅務(wù)進(jìn)行全面、深層次的分析,結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際和戰(zhàn)略目標(biāo),選擇對企業(yè)發(fā)展最為有利的稅務(wù)方案。本文通過對股權(quán)收購稅會(huì)差異的分析,從收購方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬不同的差異、非貨幣性質(zhì)支付處置損益確認(rèn)差異、轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓損益差異這幾個(gè)方面出發(fā),對同一控制下股權(quán)收購的稅會(huì)差異和非同一控制下股權(quán)收購的稅會(huì)差異進(jìn)行簡單的分析,希望企業(yè)在實(shí)施股權(quán)收購處理時(shí)能綜合考慮這幾個(gè)方面的因素,及時(shí)調(diào)整,以保障納稅申報(bào)的正確性、納稅籌劃的合理性以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)長治久安、健康良性的發(fā)展。
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