摘要：“十三五”期間黑龍江省預(yù)計投資340億元啟動高速公路建設(shè)，爭取至2020年黑龍江省高速公路覆蓋20萬人以上常住人口的城市。為了保障高速公路項目建設(shè)的順利開展，就必須加大對高速公路項目管理過程的內(nèi)部審計監(jiān)督力度，積極探索切實可行的內(nèi)部審計程序及方法，并提出制訂內(nèi)部審計計劃；內(nèi)部審計實施等內(nèi)部審計程序及定性與定量審計方法，以便給出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh。
　　關(guān)鍵詞：高速公路；內(nèi)部審計；程序；方法
　　中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1005-913X（2017）06-0069-02
　　一、黑龍江省高速公路的發(fā)展前景
　　“十三五”黑龍江省交通運輸發(fā)展的總體思路為：深入貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神。其中包括要進一步完善公路基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)及實現(xiàn)行業(yè)治理水平、服務(wù)群眾能力和交通社會形象的明顯提升。繼續(xù)打造綜合交通、智慧交通、綠色交通和平安交通。要在全力推進行業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化上取得顯著成效，全面深化改革、推進法治建設(shè)、提升決策力執(zhí)行力�！笆�三五”期間預(yù)計投資340億元啟動高速公路建設(shè)，爭取至2020年黑龍江省高速公路覆蓋20萬人以上常住人口的城市。
　　二、開展高速公路項目內(nèi)部審計的作用
　　在高速公路項目建設(shè)過程中，會涉及復(fù)雜的管理程序及大額的資金投入。所以，內(nèi)部審計的作用不容忽視。高速公路項目內(nèi)部審計是以影響和控制高速公路建設(shè)、養(yǎng)護及運營目標(biāo)實現(xiàn)的各種內(nèi)部控制制度為依據(jù)，確定內(nèi)部審計對象，以所有降低和防范高速公路項目風(fēng)險的內(nèi)部控制活動為測試重點，評價內(nèi)部控制體系的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計建議，完善和健全高速公路內(nèi)部控制體系。通過內(nèi)部審計監(jiān)督，評價高速公路建設(shè)、養(yǎng)護和運營的效果及質(zhì)量，促使高速公路管理系統(tǒng)持續(xù)而有效地運轉(zhuǎn)。
　　三、高速公路項目內(nèi)部審計的范圍
　　高速公路項目的內(nèi)部審計是一個持續(xù)的過程。在內(nèi)部審計經(jīng)費、人員配備和其他條件許可的情況下，建議實行全過程跟蹤審計。內(nèi)部審計是對高速公路建設(shè)計劃可行性分析的開始，并進行評價、跟蹤監(jiān)督、出具內(nèi)部審計報告和后續(xù)審計的整個過程。內(nèi)部審計范圍可以根據(jù)不同地區(qū)高速公路的實際情況予以拓展，從而包含績效評價、時間和費用控制及有必要審計的其他領(lǐng)域。高速公路項目內(nèi)部審計的范圍取決于內(nèi)部審計師的專業(yè)水平、經(jīng)驗和審計工作的復(fù)雜程度。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)保證選派參加高速公路項目內(nèi)部審計工作的審計師具有必要的知識、能力和技能，在專業(yè)性較強的階段能精通業(yè)務(wù)方案并提供恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。由于某些高速公路的內(nèi)部審計事項具有技術(shù)上的困難性及程序上的復(fù)雜性，因而可以聘請相關(guān)專家輔助審計工作，以提高內(nèi)部審計質(zhì)量和保持恰當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)謹慎性，提出內(nèi)部審計意見和建議力求準(zhǔn)確、客觀、清楚、及時和具有建設(shè)性。
　　四、高速公路項目的內(nèi)部審計程序
　�。ㄒ唬┲朴唭�(nèi)部審計計劃
　　開展高速公路項目內(nèi)部審計的目的之一是向管理層提供信息及建議，以防范、降低并及時解決在實現(xiàn)高速公路管理目標(biāo)的過程中可能存在的風(fēng)險和問題。高速公路項目的內(nèi)部審計計劃，是對具體風(fēng)險節(jié)點或階段實施審計所做的綜合布置和安排。主要包括制定內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍、預(yù)計審計時間、審計重點、審計成員配備、聘請的外部專家等。高速公路項目內(nèi)部審計方案，是對具體高速公路業(yè)務(wù)、因素的審計程序及其時間等所做的詳細安排，主要包括具體審計的目標(biāo)、審計步驟和方法、預(yù)定的審計人員、擬搜集的內(nèi)部審計證據(jù)等。高速公路內(nèi)部審計計劃經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。
　　較完善的高速公路內(nèi)部審計計劃可以輔助內(nèi)部審計師高效地、及時地完成審計任務(wù)。可利用流程圖對高速公路項目流程及流程管理形成直觀的認識，識別和記錄關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)并且評估這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否能夠有效地將項目風(fēng)險控制在可接受水平。如果這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)不能將項目風(fēng)險控制在預(yù)期水平，則需要進一步識別差距并制定縮小這種差距的對策。對存在較大認識偏差的項目風(fēng)險進行了解，由審計小組集體討論，將不同的風(fēng)險揭示出來，進行再判斷和評估，直到不存在較大風(fēng)險認識偏差。
　�。ǘ�）內(nèi)部審計實施
　　高速公路項目內(nèi)部審計中所開展的工作應(yīng)忠實地記錄在內(nèi)部審計工作底稿中并要經(jīng)過復(fù)核。內(nèi)部審計師可以實施符合性測試，驗證高速公路項目的建設(shè)、養(yǎng)護及運營是否如預(yù)計的那樣正常運行。當(dāng)高速公路項目的一部分設(shè)計不完善或未能如設(shè)計那樣正常運行時，執(zhí)行實質(zhì)性測試，以推算或預(yù)測潛在的影響并根據(jù)測試結(jié)果，對待完善的節(jié)點進一步分析其原因，找出可行的解決方法。內(nèi)部審計的結(jié)果可以生成風(fēng)險圖和風(fēng)險記錄。內(nèi)部審計師需要審查以下方面，以確定本單位高速公路管理體系的健全性及有效性。第一，審計高速公路管理組織機構(gòu)的健全性。高速公路項目承擔(dān)單位應(yīng)該在全員參與和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的性質(zhì)、管理水平和規(guī)模的大小，建立一個含有管理負責(zé)人、專業(yè)管理人員以及非專業(yè)管理人員等的管理體系。這個管理體系需要動態(tài)調(diào)整。第二，審計高速公路項目管理流程的合理性。管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用合理的管理流程，以確保管理的有效性和全面性。第三，審查高速公路項目風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的健全性和有效性。高速公路項目管理的首要工作是建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，即通過對風(fēng)險進行科學(xué)的分析預(yù)測，預(yù)計風(fēng)險發(fā)生的概率并積極采取相應(yīng)措施來規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險的危害程度。
　�。ㄈ�）出具高速公路項目的內(nèi)部審計報告
　　高速公路項目內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果體現(xiàn)為審計報告。具體內(nèi)容包括：一是審計概況。主要描述內(nèi)部審計的依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點、審計標(biāo)準(zhǔn)、主要實施的審計程序等。二是內(nèi)部審計項目的基本情況。主要反映審計期內(nèi)被審計高速公路項目的情況、存在的問題以及其成因。其中首先需要反映被審計高速公路項目的管理基本流程和運轉(zhuǎn)情況，即是否收集管理初始信息、是否組織評估、是否制定相應(yīng)的管理策略、是否提出和實施管理方案等。其次，需要反映風(fēng)險管理監(jiān)督與改進情況，即是否能以重大決策、重大問題和重要管理業(yè)務(wù)流程為重點進行監(jiān)督，是否采用穿行測試、壓力測試以及控制自我評估等方法對高速公路項目管理的有效性進行檢驗，是否對存在的缺陷及時進行整改等。再次，需要反映高速公路項目管理組織體系建設(shè)情況，即是否建立健全了規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，形成高效運轉(zhuǎn)、有效制衡的約束監(jiān)督機制。最后，反映高速公路項目管理信息系統(tǒng)建設(shè)情況，即是否建立了管理信息系統(tǒng)，輸入系統(tǒng)的信息是否及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和完整。

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