內(nèi)容摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來(lái)和加入WTO以來(lái)的形勢(shì)都要求完善我國(guó)社會(huì)保障制度。開征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障籌資方式，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)社會(huì)保障制度改革與完善的突破口。

　　關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅 保障基金 稅制設(shè)計(jì)

　　一、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的緊迫性

　　社會(huì)保障稅（Social Security tax）是用于籌集社會(huì)保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過(guò)征收社會(huì)保障稅，政府可以為社會(huì)保險(xiǎn)制度籌集充足的資金，對(duì)老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。

　　我國(guó)社會(huì)保障制度中目前存在的最突出問(wèn)題是，社會(huì)保障開支增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障基金來(lái)源不足，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。從長(zhǎng)期看，要解決人口老齡化造成的一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題；
從中期看，要減輕計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的巨大社會(huì)震動(dòng)；
在近期，則要考慮如何根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)波動(dòng)適時(shí)調(diào)整各有關(guān)項(xiàng)目的收支水平，以保障經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。這三個(gè)問(wèn)題往往交織在一起，如何妥善安排其中的輕重緩急，既解決好當(dāng)前的緊迫問(wèn)題，又完善制度和機(jī)制，以利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，是決策的難點(diǎn)與關(guān)鍵。

　　（一）深化改革和經(jīng)濟(jì)的全球化，要求加快開征社會(huì)保障稅

　　就我國(guó)改革的可持續(xù)性而言，必須解決生活救濟(jì)和再就業(yè)安置的問(wèn)題。而解決這兩個(gè)問(wèn)題，就需要建立健全強(qiáng)大的社會(huì)保障體制。在這樣的時(shí)代背景下，當(dāng)我們選擇了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并通過(guò)加入WTO來(lái)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)主流體系時(shí)，也就選擇了自由競(jìng)爭(zhēng)并需要接受相關(guān)規(guī)則的約束。在中國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，社會(huì)保障制度也處于整體轉(zhuǎn)型階段�，F(xiàn)行社會(huì)保障制度的不健全、欠規(guī)范，意味著該領(lǐng)域受WTO的影響不僅是直接的，而且是全面而復(fù)雜的。比如，企業(yè)負(fù)擔(dān)不平等直接損害著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，增加著社會(huì)保障改革的成本。以2004年為例，[1]全國(guó)城鎮(zhèn)從業(yè)人員年末數(shù)為26476萬(wàn)人，當(dāng)年參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工為12250萬(wàn)人，參加失業(yè)保險(xiǎn)的職工為10584萬(wàn)人，參加醫(yī)療保險(xiǎn)的職工為9045萬(wàn)人，參加工傷保險(xiǎn)的職工為6845萬(wàn)人，參加生育保險(xiǎn)的職工為4384萬(wàn)人，分別占從業(yè)人數(shù)的46%、39%、34%、25%、16%。隱藏在這一組數(shù)后面的信息，即是部分企業(yè)參加了社會(huì)保險(xiǎn)的一項(xiàng)或多項(xiàng)，部分企業(yè)根本未參加社會(huì)保險(xiǎn)。按照目前的標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率(相當(dāng)于企業(yè)工資總額之比率)平均為22%、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率為2%、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率為6%，上述項(xiàng)目合計(jì)，則企業(yè)需要繳納相當(dāng)于工資總額30%的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如果再加上職工個(gè)人繳納的份額，還將提高10個(gè)百分點(diǎn)；
而未被社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋的企業(yè)卻可以不承擔(dān)任何社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。這種現(xiàn)狀的直接后果，一方面是企業(yè)因承擔(dān)著社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)義務(wù)的不平等而造成企業(yè)人工成本結(jié)構(gòu)的巨大差異，進(jìn)而直接損害著企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　�。ǘ�）渡過(guò)人口老齡化高峰，要求加快開征社會(huì)保障稅

　　人口老齡化進(jìn)程加快，離退休人員數(shù)量劇增，帶來(lái)全國(guó)福利保險(xiǎn)費(fèi)總額劇增，2004年達(dá)到5780億元，與1990年的938億元相比，年均增長(zhǎng)16.8%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同期GDP增長(zhǎng)率。[2]我國(guó)人口老齡化的特點(diǎn)是基數(shù)大、速度快、底子薄、負(fù)擔(dān)重。具體來(lái)說(shuō)，一是老齡化速度快于世界老齡化速度。據(jù)聯(lián)合國(guó)預(yù)測(cè)[3]，1999年～2020年世界老齡人口平均年增速為2.5%，而我國(guó)65歲老齡人口從1990年的6310萬(wàn)人增至2000年的8810萬(wàn)人，近10年年均增長(zhǎng)3.4%，預(yù)測(cè)到2020年年均仍增長(zhǎng)3.4%，快于同期世界老齡化2.5%的增速。發(fā)達(dá)國(guó)家老齡化進(jìn)程長(zhǎng)達(dá)幾十年至100年，而我國(guó)只用二三十年就達(dá)到了老齡化的比例。二是老齡化速度快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。由于老齡化的加速，老年撫養(yǎng)比由1964年的6.4%上升到2000年的10%，城鎮(zhèn)離退休人員由1978年的314萬(wàn)人增至2000年的3876萬(wàn)人，增長(zhǎng)了11.3倍，與在崗職工之比由1978年的1：3.1降為1：2.9，離退休金由1978年的17.3億元增至2694億元，增長(zhǎng)了155倍，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例由0.5%上升至3%。在全球72個(gè)人口老齡化國(guó)家中，人均GNP達(dá)1萬(wàn)美元的占36%，1萬(wàn)至3千美元的占28%，而我國(guó)在2000年只有855美元[4]。醫(yī)療保險(xiǎn)也直接受到人口老齡化的影響。衛(wèi)生部衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)信息中心關(guān)于《中國(guó)健康模式轉(zhuǎn)軌和服務(wù)需求變化及其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響》[5]報(bào)告提出，即便是按1998年的醫(yī)療實(shí)際費(fèi)用支出計(jì)算，人口老齡化帶來(lái)的醫(yī)療需求量負(fù)擔(dān)到2025年將增加47%，如果考慮到各年齡組的醫(yī)療費(fèi)用按GDP年增長(zhǎng)率同比增長(zhǎng)，我國(guó)醫(yī)療需求量費(fèi)用到2025年將達(dá)到6萬(wàn)億元以上，占當(dāng)年GDP的12%左右。

　　（三）保持社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定，要求加快開征社會(huì)保障稅

　　2000-2004年，我國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)人口從1030萬(wàn)人增加到2400萬(wàn)人，登記失業(yè)率從3.1%提高到4.2%[6]。調(diào)查失業(yè)率遠(yuǎn)不止于此，根據(jù)國(guó)務(wù)院政策研究中心提供的數(shù)字，今后10年我國(guó)的城鎮(zhèn)失業(yè)率將達(dá)到10%以上，失業(yè)人口在2000萬(wàn)人左右。未來(lái)5-10年，全國(guó)每年將新增就業(yè)人口1000萬(wàn)人，加上1.5億農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，這將給我國(guó)就業(yè)環(huán)境帶來(lái)巨大壓力[7]。這導(dǎo)致的一個(gè)直接后果是誘導(dǎo)著人們福利價(jià)值觀念的不當(dāng)選擇，最終激化社會(huì)成員之間的沖突，形成個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)——群體風(fēng)險(xiǎn)——群體要求及相應(yīng)行動(dòng)——社會(huì)動(dòng)蕩的鏈條。

　　（四）克服目前我國(guó)社會(huì)保障籌資和管理中存在的“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”問(wèn)題，要求加快開征社會(huì)保障稅

　　1.“范圍小”即社會(huì)保障的實(shí)施范圍小，覆蓋面狹窄。我國(guó)真正能享受到社會(huì)保障的人只是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員、國(guó)有企業(yè)和城鎮(zhèn)大集體企業(yè)職工，這部分人員占社會(huì)成員的一小部分。三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和小集體企業(yè)職工及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者多數(shù)并沒(méi)有參加。特別是占全國(guó)總?cè)丝?0%以上的農(nóng)民，目前仍基本上被摒棄于國(guó)家的社會(huì)保障體系之外，全部的保障依賴于家庭和土地。

　　2.“層次低”即統(tǒng)籌層次低，社會(huì)化管理和服務(wù)程度低。目前，在我國(guó)除了養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)外，其它社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目仍然停留在試點(diǎn)階段，沒(méi)有全面實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌。即使是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，除少數(shù)省市以外，大部分地區(qū)仍停留在市縣級(jí)統(tǒng)籌階段。社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)化管理和服務(wù)也進(jìn)展較慢，還有許多事務(wù)性的工作基本上仍由企業(yè)承擔(dān)。

　　3.“管理亂”即社會(huì)保障資金管理混亂。一是部門分割，導(dǎo)致管理效率低下，管理成本高昂。具體來(lái)講，勞動(dòng)部門負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)；
民政部門負(fù)責(zé)農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)；
人事部門負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)；
衛(wèi)生部門負(fù)責(zé)醫(yī)療保險(xiǎn)；
保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)集體職工養(yǎng)老保險(xiǎn)；
各級(jí)工會(huì)特別是基層工會(huì)，承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。這種各自為政，分散管理的體制導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊，執(zhí)行成本高昂。二是社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)未引入市場(chǎng)機(jī)制，存在挪用、擠占甚至浪費(fèi)現(xiàn)象，制約其提升社會(huì)效率作用的發(fā)揮。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1986年至1997年間，由于缺乏監(jiān)管，全國(guó)有上百億元社會(huì)保險(xiǎn)基金被違規(guī)動(dòng)用。截至2003年底，全國(guó)各地共追回社�；�金170多億元，目前尚有20多億元未能追回。[8]

　　4.“差異大”。首先，繳費(fèi)水平、待遇標(biāo)準(zhǔn)和范圍差異大。社會(huì)保障資金籌集方法政出多門，籌資方式不規(guī)范，缺乏法律保障，未形成全國(guó)統(tǒng)一的制度。以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，2001年，企業(yè)承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率在新興工業(yè)城市的深圳僅為6%，在持續(xù)發(fā)展中的北京為19%，而在老工業(yè)基地的武漢卻高達(dá)24%，高低之間相差18個(gè)百分點(diǎn)。從山東來(lái)看，各地也不相同，濟(jì)南為22.1%，威海為17.9%，臨沂為19.1%。[9]僅此一項(xiàng)即對(duì)當(dāng)?shù)氐某杀窘Y(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，不僅不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)，客觀上不利于人力資源的有效配置。其次，在已享受社會(huì)保障的人群中，由于保障資金來(lái)源不一，其享受的待遇還存在很大差異。

　　5.“收繳難”。首先，法制缺乏，剛性不足，收繳困難。社會(huì)保障稅的征繳不適用全國(guó)人大頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用《稅收征管法》這一強(qiáng)大的法律武器。《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》屬于行政法規(guī)，其法律效力自然低于法律，且其規(guī)定難免失之寬泛。據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部的統(tǒng)計(jì)表明，截止到2003年底，全國(guó)欠繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)有42萬(wàn)多戶，累計(jì)費(fèi)額達(dá)到430億元。[10]由于欠繳嚴(yán)重而導(dǎo)致收繳率下降：1992年、1993年、1998年、1999年養(yǎng)老保險(xiǎn)的全國(guó)收繳率分別是96.3%、92.4%、89%和90%[11]。從清理欠費(fèi)情況來(lái)看，由于各個(gè)方面的共同努力，1998年到2003年的5年間，全國(guó)共清理收回企業(yè)欠繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)700多億元，[12]。其次，對(duì)于統(tǒng)籌繳費(fèi)，在狹隘的部門利益驅(qū)動(dòng)下，一部分企業(yè)拒繳、滯繳和逃繳。一些經(jīng)營(yíng)效益好的行業(yè)和企業(yè)將部門單位利益置于國(guó)家和社會(huì)利益之上，錯(cuò)誤地認(rèn)為社會(huì)統(tǒng)籌是搞“變相平調(diào)”，紛紛要求獨(dú)立“自�！�，千方百計(jì)地逃避繳費(fèi)的責(zé)任。

　　二、開征社會(huì)保障稅的可行性分析

　�。ㄒ唬┥鐣�(huì)環(huán)境成熟

　　近年來(lái)，我國(guó)不斷加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)，截止2004年底[13]，全國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌的職工12250萬(wàn)，參保離退休人員4103萬(wàn)，全年企業(yè)離退休人員基本養(yǎng)老金全部按時(shí)足額發(fā)放。2004年末共有3430萬(wàn)企業(yè)退休人員實(shí)行社會(huì)化管理，比上年末增加497萬(wàn)人，2004年末全國(guó)企業(yè)退休人員社會(huì)化管理率為93.2%，比上年末提高8.7個(gè)百分點(diǎn)。年末納入社區(qū)管理的企業(yè)退休人員有2166萬(wàn)人，占企業(yè)退休人數(shù)的58.9%。社會(huì)保障體系的不斷完善，人們對(duì)社會(huì)保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng)。據(jù)國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部[14]2002年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，93.8%的被調(diào)查人關(guān)心社會(huì)保障問(wèn)題，88.5%的被調(diào)查人希望國(guó)家加大社會(huì)保障力度。從中可以看出，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，只有現(xiàn)在繳納了社會(huì)保障金，將來(lái)才能享受到社會(huì)保障福利。同時(shí)，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”改為“社會(huì)保障稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。

　　（二）稅源基礎(chǔ)基本具備

　　經(jīng)過(guò)20多年的改革開放，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，國(guó)民收入分配格局向個(gè)人傾斜，私人收入積累也有了一定規(guī)模，工薪階層已具備了一定的納稅能力。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)具備了一定的納稅能力。另外，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)展前景廣闊，它們?cè)敢庖灿心芰ω?fù)擔(dān)社會(huì)保障稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)[15]，2004年我國(guó)國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄率40%，世界總計(jì)為23%，其中低收入國(guó)家（中國(guó)和印度除外）為17%，中等收入和高收入國(guó)家為22%。

　�。ㄈ�）開征社會(huì)保障稅符合稅收效率原則

　　稅收效率指的是稅收必須在稅務(wù)行政、資源利用和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)三方面盡可能地講求效率。即稅收效率的含義包括三個(gè)方面：規(guī)模效率、經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。從開征社會(huì)保障稅上看，是基本符合稅收效率上述三原則的。

　　1.稅收的規(guī)模效率。從經(jīng)濟(jì)角度上看，社會(huì)保障稅是符合規(guī)模效率原則的。2004年[16]，全年基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金總收入4258億元，比上年增長(zhǎng)15.7%，其中征繳收入3585億元，增長(zhǎng)17.8%，全年基金總支出3502億元，比上年增長(zhǎng)12.2%，年末基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存2975億元。2004年失業(yè)保險(xiǎn)基金收入291億元，支出211億元，年末失業(yè)保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存386億元。2004年基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入1141億元，支出862億元，年末基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存958億元，其中統(tǒng)籌基金結(jié)存553億元，個(gè)人賬戶積累405億元。

　　2.稅收的經(jīng)濟(jì)效率。開征社會(huì)保障稅，把原來(lái)由企業(yè)管生管病管死的事，交由社會(huì)來(lái)處理，對(duì)企業(yè)無(wú)疑是一種解脫，會(huì)對(duì)企業(yè)的生存、生長(zhǎng)和發(fā)展帶來(lái)事半功倍的效益。

　　3.稅收的行政效率。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，分布面廣，滲透性強(qiáng)，擁有一大批經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的最新統(tǒng)計(jì)，截至2004年[17]，全國(guó)已有19個(gè)省、自治區(qū)、直轄市地稅機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)務(wù)院《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定，負(fù)責(zé)征收各項(xiàng)、單項(xiàng)或部分企業(yè)社保費(fèi)。2004年，稅務(wù)部門征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)已達(dá)1770億元，(點(diǎn)擊此處閱讀下一頁(yè))

　　同比增長(zhǎng)約20%。

　　三、社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)

　　開征社會(huì)保障稅的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)該是為所有勞動(dòng)者（由城鎮(zhèn)逐步到農(nóng)村）籌集維持其養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等基本保障需要所需資金，為建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效率的社會(huì)保障制度提供相應(yīng)的資金來(lái)源。根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力，開征社會(huì)保障稅的近期目標(biāo)應(yīng)該是為除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者提供基本的生活、醫(yī)療保障資金來(lái)源。

　�。ㄒ唬┱魇辗秶�和納稅人。我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人可先定為以下單位和個(gè)人:1.國(guó)家機(jī)關(guān)及各企事業(yè)單位。2.國(guó)家公務(wù)人員。3.實(shí)行財(cái)政撥款的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、行政事業(yè)單位工作人員。4.各種所有制形式的公司、企業(yè)工作人員。5.自營(yíng)人員采取自愿原則繳納社會(huì)保障稅。6.縣(市)人均收入水平達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)人員。

　�。ǘ�）稅目的選擇和計(jì)稅依據(jù)的確定。按照與現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，社會(huì)保障稅的稅目可確定為城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)，統(tǒng)一稅基，分別征收，以后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高再逐步增設(shè)稅目。根據(jù)企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，養(yǎng)老保險(xiǎn)、退休職工的醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)，失業(yè)保險(xiǎn)主要由企業(yè)繳納。對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和農(nóng)民，則全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)。在計(jì)稅依據(jù)上，采取以單位工資總額和職工本人工薪收入額為主原則。根據(jù)我國(guó)實(shí)際，社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)主要應(yīng)包括兩部分：一部分是單位工資總額，另一部分為職工個(gè)人工薪收入額。個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)主等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，按純收益為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)不易核定的，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄�限度以�?nèi)確定或定額征收。

　�。ㄈ�）積累模式的選擇。事實(shí)上，在社會(huì)保障稅的3個(gè)稅目中，只有基本養(yǎng)老稅目涉及積累模式的選擇問(wèn)題，因?yàn)闊o(wú)論從理論上還是國(guó)際實(shí)踐看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡”原則，一般實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付即可，而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付高峰，因而往往強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)一定程度的積累。面對(duì)我國(guó)目前在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，部分積累式將是我國(guó)當(dāng)前階段養(yǎng)老保障籌資方式的明智選擇。一方面對(duì)已經(jīng)退休人員的養(yǎng)老金繼續(xù)實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付式的籌資方式，另一方面對(duì)在職職工建立一定比例的積累基金，為渡過(guò)老齡化高峰期做準(zhǔn)備。

　�。ㄋ模┒惵实拇_定。在稅率方式的設(shè)計(jì)上，采取比例稅率為主，定額稅率為輔的兩種稅率結(jié)構(gòu)。（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅率確定。目前，我國(guó)企業(yè)的繳費(fèi)比例為工資總額的20%左右，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人工資的8%。立足我國(guó)已進(jìn)入老齡化國(guó)家的實(shí)際，同時(shí)，截至2003年底，全國(guó)養(yǎng)老金社會(huì)化發(fā)放率為99.5%，有21個(gè)省區(qū)市的社會(huì)化發(fā)放率達(dá)100%。[18]，支付能力大體與收入水平相當(dāng)，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率可相當(dāng)于現(xiàn)行養(yǎng)老費(fèi)的繳費(fèi)水平。因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅率應(yīng)當(dāng)確定為工薪總額的28%，其中單位繳納工薪總額的20%，個(gè)人繳納工薪收入的8%。（2）醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)率的確定。目考慮到與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度的銜接，社會(huì)保障稅醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目的適用稅率定在8%左右為宜，其中單位繳納工薪總額的6%，個(gè)人繳納工薪收入的2%。（3）失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)率的確定。社會(huì)保障稅失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目的適用稅率大致可以確定為工薪總額的4%，其中單位繳納工薪總額的3%，個(gè)人繳納工薪收人的1%。綜上所述，我國(guó)社會(huì)保障稅的稅負(fù)水平大致可確定為40%，其中單位繳納工薪總額的29%，個(gè)人繳納工薪收入的11%。

　　（五）納稅期限和征收管理。社會(huì)保障稅在單位發(fā)放工資時(shí)同個(gè)人所得稅一樣實(shí)行源泉按月扣繳。考慮到我國(guó)原來(lái)一些單位的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按年繳納，為了銜接，也可以按年繳納，納稅人可選擇繳納期限。社會(huì)保障稅實(shí)行自行申報(bào)納稅與稅務(wù)部門核定征收相結(jié)合的方式，對(duì)帳證健全的單位，由單位自行申報(bào)納稅。對(duì)財(cái)務(wù)不健全、難以準(zhǔn)確提供工資發(fā)放情況的企業(yè)和個(gè)人及自由職業(yè)者，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)納稅額。社會(huì)保障稅應(yīng)不分企業(yè)性質(zhì)和隸屬關(guān)系，一律采取屬地征收原則，由各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　　（六）稅種歸屬選擇。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立單獨(dú)的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保險(xiǎn)的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。但是，目前我國(guó)的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃是由省、地或縣市一級(jí)政府來(lái)搞，中央并沒(méi)有統(tǒng)起來(lái)。所以，如果要將社會(huì)保險(xiǎn)稅作為中央稅，財(cái)政體制必須進(jìn)行相應(yīng)的大調(diào)整，但這項(xiàng)工作十分復(fù)雜，因而近期內(nèi)將社會(huì)保障稅作為中央收入難度很大，短期內(nèi)社會(huì)保障稅只能作為地方稅。只有當(dāng)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)及基金的統(tǒng)籌層次提高到全國(guó)統(tǒng)籌，社會(huì)保障稅才有條件成為中央的收入。

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　　Analysis of Chnia’s charging social insurance tax

　　ZHAO Zhi-jian

　　(State Taxation Bureau, Dezhou City of Shandong Province,Dezhou 253026)

　　Abstract:Socialism market economy development,change of enterprise management mechanism,population aging period’s coming and WTO entry require China to complete social insurance system.Charging social insurance tax and completion of social insurance raising money mode should become the breach for China to consummate social system reform.

　　Keywords:social insurance tax; insurance funds;taxation system design

　　作者簡(jiǎn)介：

　　趙志堅(jiān)，男，1971年3月生，祖籍山東省武城縣，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：財(cái)稅理論，職稱：經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)在山東省德州市國(guó)稅局工作，

　　地址：山東省德州市國(guó)稅局，郵編：253026

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　　中國(guó)社會(huì)學(xué)網(wǎng)

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