關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；商業(yè)銀行；金融改革；財(cái)政收入；互聯(lián)網(wǎng)金融；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；金融產(chǎn)品；稅收制度
　　摘要：中國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”改革從2016年5月1日正式推行，將對(duì)我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)能力的提升和銀行業(yè)信貸方向的引導(dǎo)等方面產(chǎn)生深刻影響、“營(yíng)改增”改革具有擴(kuò)大稅基、緊密融合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和增值稅稅制核心觀念、讓原有征稅原則和優(yōu)惠政策得以較好延續(xù)等特點(diǎn)，這對(duì)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理能力和利潤(rùn)空間等將產(chǎn)生直接的壓力。我國(guó)銀行業(yè)正處于轉(zhuǎn)型的攻堅(jiān)階段，為促進(jìn)稅制改革的順利實(shí)施，短期雖可出臺(tái)靈活性的優(yōu)惠政策，但中長(zhǎng)期仍需不斷優(yōu)化和完善增值稅稅制設(shè)計(jì)，各銀行也應(yīng)在成本控制、進(jìn)項(xiàng)管理等方面進(jìn)行完善。
　　中圖分類號(hào)：17832.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1009-4474（2017）01-0104-05
　　一、引言
　　一直以來(lái)，我國(guó)在營(yíng)業(yè)稅和增值稅方面存在一些問(wèn)題，尤其是抵扣鏈條失衡和重復(fù)征稅情況比較嚴(yán)重。在我國(guó)稅收制度改革的道路上“營(yíng)改增”是其中的重要一環(huán)，對(duì)各行各業(yè)都有著重大的影響。銀行業(yè)全面推行“營(yíng)改增”改革不但可以通過(guò)分離收入價(jià)稅助力銀行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，還可以通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金適應(yīng)企業(yè)的需求。銀行業(yè)不同于其他行業(yè)，有其特殊性，涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，涉及的人員廣，這些導(dǎo)致它不能按照其他行業(yè)的方式計(jì)稅，這就是為什么其他大部分行業(yè)的“營(yíng)改增”方案早已實(shí)施，而銀行業(yè)的“營(yíng)改增”改革直到2016年5月才正式實(shí)施的原因。
　　二、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容和特點(diǎn)
　�。ㄒ唬┊�(dāng)前銀行業(yè)增值稅計(jì)稅規(guī)則
　　綜合國(guó)稅36號(hào)文，財(cái)稅46號(hào)、70號(hào)文來(lái)看，銀行業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模提供金融服務(wù)以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的金融服務(wù)征收率為3%（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），征稅范圍包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。計(jì)稅調(diào)整主要包括以下兩個(gè)方面；收入方面，國(guó)債、地方政府債的利息收入免稅；通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的一年及以下拆借的金融同業(yè)往來(lái)利息收入免稅；金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售金融商品、持有金融債券及同業(yè)存單六項(xiàng)業(yè)務(wù)獲得的同業(yè)業(yè)務(wù)收入免稅；系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)的利息收入免稅；自結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息征稅。支出方面，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年進(jìn)行抵扣，存款利息支出不能抵扣，等等。
　�。ǘ�）銀行業(yè)“營(yíng)改增”的特點(diǎn)
　　銀行業(yè)“營(yíng)改增”設(shè)計(jì)方案綜合權(quán)衡了稅制模式和改革成本等要素，在延續(xù)原有政策的情況下有所突破和創(chuàng)新。
　　一是原營(yíng)業(yè)稅制下的征稅原則和優(yōu)惠政策得以延續(xù)。其中最突出的是，計(jì)稅規(guī)則得以沿襲，計(jì)稅方式?jīng)]有改變，即增值稅制下的計(jì)稅方式與營(yíng)業(yè)稅制下的計(jì)稅方式基本一致，不允許用利息支出進(jìn)行抵扣。另外，以前稅制下的優(yōu)惠政策大都得以保留，一些項(xiàng)目仍然享受免征利息收入增值稅，比如國(guó)家助學(xué)貸款、農(nóng)戶小額貸款，還有金融同業(yè)往來(lái)的一些業(yè)務(wù)等。保留原有稅制的主體內(nèi)容是為了避免大刀闊斧的改革造成國(guó)家財(cái)政收支失衡和銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)劇烈動(dòng)蕩。
　　二是審慎借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，緊扣增值稅稅制的核心觀念。在一些免稅政策方面借鑒了國(guó)外主要國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，如對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人為境外單位之間的貨幣資金融通和其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)進(jìn)行免稅優(yōu)惠。另外，很多項(xiàng)目可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，如固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等（不包括個(gè)別條款規(guī)定的不可抵扣的內(nèi)容）；在有些情況下可以按照比例分?jǐn)偟挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額（如應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額很難劃分的情況）。
　　三是明顯擴(kuò)大了稅基。新方案使增值稅征收的范圍比原營(yíng)業(yè)稅制下更廣，比如包括持有金融商品、購(gòu)進(jìn)返售金融商品而獲得的利息收入等。一些分類貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)也較原稅制下更寬泛，如貼現(xiàn)和同業(yè)往來(lái)等，增值稅制下的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入是不能扣減轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出的，而是直貼時(shí)取得的全部利息。除了經(jīng)由全國(guó)統(tǒng)一拆借網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行的短期（一年及以內(nèi)）無(wú)擔(dān)保資金融通行為免稅外，大部分金融機(jī)構(gòu)之間的資金業(yè)務(wù)往來(lái)都要繳納增值稅。實(shí)踐表明：“寬稅基、低稅率”的稅制設(shè)計(jì)有利于促進(jìn)投資和拉動(dòng)消費(fèi)，并有利于引導(dǎo)和規(guī)范銀行業(yè)改革。
　　三、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的宏觀分析
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　　增值稅的稅制原理不同于營(yíng)業(yè)稅，雖說(shuō)兩者都屬于流轉(zhuǎn)稅，但增值稅是以商品和勞務(wù)在社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流轉(zhuǎn)過(guò)程中所創(chuàng)造的增值額為征稅對(duì)象的，它相較于營(yíng)業(yè)稅具有更強(qiáng)的公平性以及稅收中性，這種計(jì)稅特點(diǎn)可以有效避免重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生，從而完善增值稅抵扣鏈條�！盃I(yíng)改增”最初的構(gòu)想是全面打通增值稅抵扣環(huán)節(jié)，使建立的這種新的流轉(zhuǎn)稅稅制可以環(huán)環(huán)相扣。銀行自身從事金融交易，同時(shí)也為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中也創(chuàng)造了價(jià)值，構(gòu)成價(jià)值鏈中重要的一環(huán)，對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行增值稅征收是符合增值稅原理的，也是可以擴(kuò)展增值稅抵扣鏈條的。銀行業(yè)征收增值稅可以達(dá)到多重的效果，既可以完善增值稅抵扣鏈條，又可以為銀行所服務(wù)的企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，從宏觀角度來(lái)看，還可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。
　�。ǘ�）有利于銀行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅
　　我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型期，面臨經(jīng)濟(jì)下行的壓力，作為為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)的銀行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。中國(guó)人民銀行近年的連續(xù)降息、民營(yíng)銀行的成長(zhǎng)以及互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，大大壓縮了傳統(tǒng)銀行業(yè)的利潤(rùn)空間。但是，我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)并沒(méi)有因此而減輕，和其他行業(yè)相比，以前的征稅標(biāo)準(zhǔn)，因營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)使得銀行業(yè)承擔(dān)著雙重稅負(fù)。這加大了銀行的運(yùn)營(yíng)成本與相關(guān)費(fèi)用支出，從而減少了銀行用于研發(fā)、創(chuàng)新等方面的資金，挫傷其改革動(dòng)力，削減了自身的競(jìng)爭(zhēng)力，更不利于我國(guó)銀行業(yè)參與全球競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增在銀行業(yè)的實(shí)施有利于充分發(fā)揮減稅政策的制度紅利效應(yīng)，從制度上消除重復(fù)征稅問(wèn)題，有助于進(jìn)一步降低銀行業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大技術(shù)和設(shè)備投資，提升金融服務(wù)供給水平。通過(guò)明確金融業(yè)適用稅收抵扣、優(yōu)惠和免征政策，有利于推動(dòng)商業(yè)銀行加快傳統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

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